Underskudsfremførsel efter skattefri fusion tilladt

Ligningsrådet behandlede en sag om skattefri fusion mellem et moder- og datterselskab og fremførsel af underskud i søsterselskaber. M, ejet af M2, ønskede at fusionere med sit 100 % ejede datterselskab D med virkning fra 1. januar 2004. Fusionen var godkendt som skattefri. Underskuddene befandt sig i M's søsterselskaber, ikke i M eller D. Spørgsmålet var, om underskuddene kunne fremføres efter fusionen. Skatteforvaltningen mente, at Fusionsskatteloven § 8, stk. 6 ikke tillod fremførsel af underskud fra søsterselskaber. Rådgiver argumenterede for, at bestemmelsen tillader underskudsfremførsel ved moder- og datterselskabsfusioner inden for en sambeskatningsenhed. Told- og Skattestyrelsen indstillede, at Fusionsskatteloven § 8, stk. 6, 2. pkt. fandt anvendelse, og at der ikke skete ændring i adgangen til at fremføre underskud. Ligningsrådet tiltrådte indstillingen, hvilket tillod underskudsfremførsel.

Sagets detaljer

• M ejedes af M2 og var moderselskab for D og C.
• Selskaberne var sambeskattet for 2003 med M2 som moderselskab.
• M fusionerede med sit 100 % ejede datterselskab D.
• Underskud fandtes i søsterselskaberne S1, S2 og S3.
• Der var ikke underskud i M eller D.

Skatteforvaltningens vurdering

Skatteforvaltningen mente, at Fusionsskatteloven § 8, stk. 6 ikke kunne anvendes på søsterselskaber. De henviste til, at bestemmelsen kun gælder fusion mellem moder- og datterselskaber. Undtagelsen i Fusionsskatteloven § 8, stk. 6, 2. pkt. er en undtagelse, der alene finder anvendelse på underskudsfremførsel, hvis der er tale om en fusion mellem et moder- og et datterselskab.

Rådgivers argumentation

Rådgiver anførte, at der var tale om en skattefri omstrukturering inden for en bestående sambeskatningsenhed. De mente, at Fusionsskatteloven § 8, stk. 6 tillader underskudsfremførsel i det modtagende selskab ved fusion mellem moder- og datterselskab. De anførte, at enhedsbetragtningen ikke har forrang for undtagelsesbestemmelsen i Fusionsskatteloven § 8, stk. 6, 2. pkt..

Told- og Skattestyrelsens indstilling

Told- og Skattestyrelsen fandt, at Fusionsskatteloven § 8, stk. 6, 2. pkt. finder anvendelse, selvom fusionen sker længere nede i koncernen. De mente ikke, at bestemmelsen kræver fusion mellem det ultimative moderselskab og et datterselskab. Da fusionen sker mellem et moder- og datterselskab i samme sambeskatning, medfører undtagelsesbestemmelsen, at der ikke sker ændring i adgangen til at fremføre underskud.