Afslag på sambeskatning ved datterselskabsfusion

Ligningsrådet behandlede en klage vedrørende afslag på anmodning om sambeskatning mellem A og selskaberne E og F. Sagen omhandlede en fusion mellem A og B, hvor A var modtagende selskab, samt efterfølgende fusioner af datterselskaber i Tyskland og Østrig. Den skatteansættende myndighed havde givet afslag på sambeskatning, da E og F var ophørt ved fusion pr. 1. juli 2000 og derfor ikke havde samme regnskabsår som A i indkomståret 2001. Revisor påklagede afgørelsen til Ligningsrådet med påstand om, at A var berettiget til sambeskatning med E og F. Ligningsrådet stadfæstede afgørelsen.

Faktiske forhold

• A og B fusionerede med skattemæssig virkning pr. 1. juli 2000, med A som det modtagende selskab.
• B havde sambeskattede datterselskaber E og F i henholdsvis Tyskland og Østrig.
• A stiftede datterselskabet D i Østrig med virkning pr. 1. juli 2000.
• E fusionerede med A's tyske datterselskab C, og F fusionerede med A's østrigske datterselskab D, begge med virkning pr. 1. juli 2000.
• A anmodede om sambeskatning med E og F for indkomståret 2001.

Begrundelse for afslag

Den skatteansættende myndighed begrundede afslaget med, at E og F var ophørt ved fusion pr. 1. juli 2000 og derfor ikke havde samme regnskabsår som A. Myndigheden henviste til Selskabsskatteloven § 31, stk. 1 og TSS-cirkulære nr. 44 af 21. december 2000.

Klagepunkter

Revisor argumenterede for, at A var berettiget til sambeskatning med E og F, da betingelsen om samme indkomstår var opfyldt. Revisor henviste til reglerne om sambeskatning i likvidationsåret og praksis vedrørende succession ved omstruktureringer. Det blev fremført, at der ikke er hjemmel til at sondre mellem situationer, hvor et selskab inddrages i sambeskatning i det år, hvor det ophører ved fusion, og situationer, hvor et selskab allerede er i sambeskatning forud for fusionsåret. Revisor anførte desuden, at nægtelse af sambeskatning ville have utilsigtede konsekvenser for anvendelsesområdet for ligningslovens § 33 E, stk. 8. Subsidiært blev anmodet om sambeskatning fra 1. januar 2000.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet fandt, at betingelserne for sambeskatning ikke var opfyldt i relation til E og F. Rådet henviste til, at E og F i skattemæssig henseende var ophørt pr. 1. juli 2000, og at sambeskatningscirkulærets betingelse 1.2 om likvidation ikke kunne anvendes analogt ved fusion. Ligningsrådet bemærkede, at en analog anvendelse ville medføre dobbelt medregning af over-/underskud i sambeskatningsopgørelsen. Ligningsrådet afviste ligeledes anmodningen om sambeskatning fra 1. januar 2000, da A først kom til eksistens den 1. juli 2000. Ligningsrådet imødekom derfor ikke klagen.