Afslag på sambeskatning efter aktieombytning

A A/S klagede over, at den skatteansættende myndighed havde nægtet tilladelse til sambeskatning mellem A A/S og datter-datterselskaberne C A/S og D A/S for indkomståret 2001. Baggrunden var en skattefri aktieombytning, hvor et nyt holdingselskab, B A/S, blev indskudt mellem A A/S og de to datter-datterselskaber. Den skatteansættende myndighed begrundede afslaget med, at betingelserne for sambeskatning ikke var opfyldt, da B A/S ikke havde ejet aktierne i C A/S og D A/S i hele moderselskabets indkomstår. Revisor argumenterede for, at der skulle tages udgangspunkt i det øverste moderselskab, A A/S, ved vurderingen af sambeskatningsbetingelserne. Ligningsrådet stadfæstede den skatteansættende myndigheds afgørelse.

Faktiske forhold

• A A/S var moderselskab og sambeskattet med C A/S og D A/S.
• Regnskabsperiode: 1. maj - 30. april.
• Den 30. september 2000: Skattefri aktieombytning, hvor B A/S (holdingselskab) erhvervede aktierne i C A/S og D A/S.
• A A/S anmodede om sambeskatning for 2001 mellem A A/S, B A/S, C A/S og D A/S.

Afgørelse fra skatteansættende myndighed

• Afslag på sambeskatning mellem A A/S, C A/S og D A/S for 2001.
• Begrundelse: Betingelserne i TS-cirkulære nr. 44 af 21. december 2000 og Ligningsvejledningen 2000, afsnit S.D.4.5, var ikke opfyldt.
• B A/S skulle have ejet aktierne i C A/S og D A/S i hele A A/S's og datterselskabernes indkomstår.
• Tilladelse til sambeskatning mellem A A/S og B A/S.
• C A/S og D A/S udtrådte af sambeskatningen med A A/S.

Revisors argumenter

• Der skal tages udgangspunkt i det øverste moderselskab, A A/S, ved afgørelsen om sambeskatning.
• A A/S har ejet aktierne i C A/S og D A/S direkte eller indirekte i hele A A/S's, C A/S's og D A/S's regnskabsår.
• Henvisning til SKM2001.321.LR.

Told- og Skattestyrelsens indstilling

• Hovedregel: Selskaberne skal have samme regnskabsår, jf. Selskabsskatteloven § 31, stk. 1.
• Modifikation i TSS-cirkulære 2000-44, betingelse 1.1, vedrører situationen, hvor moderselskabet ejer samtlige aktier i datterselskabet.
• Sambeskatningsbetingelserne skal være opfyldt i hvert enkelt led i en kæde af moder-, datter- og datter-datterselskaber.
• Indstilling: Klagen over afslag på tilladelse til sambeskatning kan ikke imødekommes.

Ligningsrådets afgørelse

• Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling.