Skattefrihed for MBA-studium og lønreduktion

IT-firmaet A/S ønskede at tilbyde medarbejdere at dække 50 % af udgifterne til et MBA-studium ved Handelshøjskolen, mens medarbejderne selv skulle dække den resterende del via lønnedgang eller reduktion i provision. Selskabet ønskede en afklaring af, hvorvidt denne dækning ville være skattefri for medarbejderne. Ligningsrådet bekræftede, at selskabets dækning af 50 % af uddannelsesudgifterne som udgangspunkt er skattefri, men afviste at en modregningsordning, hvor medarbejderne finansierer den anden halvdel via lønnedgang eller reduktion i provision, er i overensstemmelse med gældende lovgivning.

Faktiske forhold

• Selskabet A/S ville dække 50 % af udgifterne til et MBA-studium for medarbejdere.
• Medarbejderne skulle selv dække de resterende 50 % af udgifterne.
• Selskabet ville løbende betale 100 % af kursusudgifter samt udgifter til bøger og materialer.
• Medarbejderens medfinansiering skulle ske via en mindre løn eller provision i studieperioden.
• De samlede kursusudgifter forventedes at være ca. 160.000 kr. ekskl. moms, fordelt over 4 rater over 2 år.

Spørgsmål

1. Ville dækningen af 50 % af udgifterne være skattefri, hvis medarbejderen accepterede en lavere fast løn i studieperioden?
2. Ville betalingen være skattefri, hvis medarbejderen beholdt sin faste grundløn, men provisionssatserne blev nedsat?
3. Ville betalingen være skattefri, hvis provisionssatserne blev ført tilbage til det oprindelige niveau, når medarbejderen havde dækket 50 % af udgifterne?
4. Kunne selskabets dækning af 50 % af udgifterne anerkendes som skattefri, hvis der blev indgået en ny provisionsaftale gældende i studietiden?
5. Ville selskabets dækning af 50 % af uddannelsesydelserne være skattefri, hvis provisionsaftalen blev ført tilbage til det oprindelige, når medarbejderen havde dækket 50 % af udgifterne?
6. Som spørgsmål 4, dog med egenbetalingen effektueret hurtigst muligt og målt over hvert halve år.

Revisionsfirmaets vurdering

• Det er revisionsfirmaets opfattelse, at det er tilladt at aftale en lavere løn for en fremadrettet arbejdsindsats.
• De finder ikke, at Ligningsloven § 31 indeholder et modregningsforbud.
• Det afgørende er, at uddannelsen er relevant for medarbejderens arbejde.
• De mener, at der også kan aftales en lavere optjening af provision mod at arbejdsgiveren dækker uddannelsesudgifterne.

Told- og Skattestyrelsens indstilling

• MBA-studiet er omfattet af skattefriheden i Ligningsloven § 31, i det omfang der er tale om arbejdsgiverbetaling.
• Hvis medarbejderne selv afholder udgiften, er situationen ikke omfattet af Ligningsloven § 31.
• En lønreduktion i medarbejdernes bruttoløn er en omgåelse af Ligningsloven § 31, stk. 6.
• En sådan modregning er i uoverensstemmelse med Kildeskatteloven § 46, stk. 3.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling.