Skattefri tilførsel og køberetsaftaler

Ligningsrådet behandlede en anmodning om bindende forhåndsbesked vedrørende skattefri tilførsel af aktiver og ændringer i aktiekøberetsaftaler omfattet af Ligningsloven § 28. Spørgsmålet var, om sådanne ændringer ville medføre beskatning af medarbejdere med køberetter.

Sagsfremstilling

Selskab A havde indgået aktiekøberetsaftaler med medarbejdere i 1998, 1999 og 2000. I år 2000 overdrog selskabet størstedelen af sine aktiviteter til nystiftede selskaber via skattefri tilførsel af aktiver efter fusionsskattelovens regler. De modtagende selskaber overtog de medarbejdere, der var knyttet til de overdragne aktiviteter, inklusive rettigheder og forpligtelser.

Selskab A anmodede om en forhåndsbesked vedrørende de eksisterende aktiekøberetsaftaler, specifikt om:

• Hvem der kunne fradrage tab ved medarbejdernes udnyttelse af køberetterne til favørkurs.
• Om ændringer i aftalerne, således at de kunne opfyldes af arbejdsgiverselskaberne, ville medføre afståelsesbeskatning.
• Om udvidelse af ansættelseskravet i selskab A til at gælde et af selskaberne i koncernen ville medføre afståelsesbeskatning.

Ligningsrådets Afgørelse

Ligningsrådet fastslog, at ændringer i, hvem der er forpligtet i henhold til køberetsaftalerne, som udgangspunkt kan medføre afståelsesbeskatning, hvis der er tale om nye aftaler i skatteretlig henseende.

Vedrørende de almindelige ansatte, hvor de modtagende selskaber indtrådte i selskab A's forpligtelser, fandt Ligningsrådet, at det lovbestemte debitorskifte ikke skulle medføre afståelsesbeskatning.

For de ledende medarbejdere, hvor aftalens indhold ændredes, idet aftalen fremover skulle opfyldes af datterselskaberne og vedrøre aktier i arbejdsgiverselskaberne, vurderede Ligningsrådet, at der formelt set kunne være tale om en ny aftale. Dog fandt rådet, at formålet med Ligningsloven § 28 talte imod afståelsesbeskatning på tidspunktet for den skattefrie tilførsel af aktiver.

Ligningsrådet konkluderede, at der ud fra en formålsbetragtning ikke skulle statueres afståelse ved ændring af køberetsaftalernes indhold, hverken for almindelige eller ledende medarbejdere.

Ændring af Ansættelsesbestemmelser

Selskab A ønskede at ændre køberetsaftalerne, så kravet om ansættelse i selskab A blev udvidet til at omfatte ansættelse i et af selskaberne i koncernen. Ligningsrådet vurderede, at denne ændring formelt set kunne indebære en ny aftale og dermed afståelsesbeskatning. Rådet fandt dog, at en formålsfortolkning af Ligningsloven § 28 tilsagde, at ændringen af ansættelseskravet ikke burde have skattemæssige konsekvenser for medarbejderne eller de involverede selskaber.