Fradrag for købe- og tegningsretter

Ligningsrådet behandlede en anmodning om bindende forhåndsbesked vedrørende et selskabs fradrag i forbindelse med udstedelse af køberetter og tegningsretter efter Ligningsloven § 28. Selskabet påtænkte at etablere en medarbejderaktieordning, der omfattede både aktiekøberetter og tegningsretter til nye aktier, tilbudt til bestyrelsesmedlemmer og ledende medarbejdere i ind- og udland. Rådet skulle vurdere, om tildelingen var omfattet af Ligningsloven § 28, samt fradragsretten for udgifterne. Derudover blev de skattemæssige konsekvenser af en eventuel refusionsydelse fra datterselskaber undersøgt.

Ligningsrådets Afgørelse

Ligningsrådet fastslog, at de tildelte købe- og tegningsretter var omfattet af Ligningsloven § 28, hvilket udskyder beskatningen til udnyttelses- eller afståelsestidspunktet. Dette gjaldt uanset, at et af bestyrelsesmedlemmerne var bosiddende i udlandet.

Fradrag for Køberetter

Ligningsrådet præciserede, at Ligningsloven § 28, stk. 3 ikke udgør en selvstændig fradragshjemmel, men alene udskyder fradragstidspunktet. Fradragsretten skulle vurderes efter statsskattelovens almindelige regler, nærmere bestemt Statsskatteloven § 6, litra a. Udgiften til køberetterne, der blev tildelt bestyrelsesmedlemmerne, var fradragsberettiget som en driftsomkostning, da den kunne relateres direkte til aflønningen. Fradraget for favørelementet kunne dog først anvendes ved udnyttelsen af køberetten.

Fradrag for Tegningsretter

Vedrørende tegningsretter anførte Ligningsrådet, at fradragsretten følger af Ligningsloven § 28, stk. 4. Denne fradragsret er særskilt og ikke hjemlet i de almindelige regler om driftsomkostninger. Fradragsretten omfatter udgifter til tegningsretter ydet til ansatte, der er skattepligtige til Danmark. Selskabet kunne derfor opnå fradrag for den del af udgifterne, der kunne henføres til ansatte skattepligtige til Danmark. Fradraget var betinget af, at tegningsretterne blev udnyttet af de oprindelige modtagere.

Refusionsydelse

Ligningsrådet henviste til forarbejderne til lov nr. 1286 af 12/12-00, hvoraf det fremgår, at tilskudsbetragtninger ikke er relevante, når tegningsretter ydes af et koncernforbundet selskab til arbejdsgiverselskabet. En eventuel godtgørelse fra arbejdsgiverselskabet til moderselskabet ville blive betragtet som en udlodning, der som udgangspunkt ville være omfattet af reglerne om skattefri datterselskabsudbytter i Selskabsskatteloven § 13, under forudsætning af at betingelserne herfor er opfyldt. Arbejdsgiverselskabet ville ikke have fradrag for udlodningen.