Genbeskatning ved overdragelse inden for sambeskatning

Ligningsrådet behandlede spørgsmålet om genbeskatning af underskud ved overdragelse af et udenlandsk datterselskab (U1) fra et produktions- og salgsselskab (M2) til et holdingselskab (M1) inden for en koncernsambeskatning. M1 var øverste moderselskab i koncernen, og U1 skulle fortsat indgå i sambeskatningen efter overdragelsen. Spørgsmålet var, om overdragelsen udløste genbeskatning af tidligere underskud i U1, da U1 udtrådte af en "under-sambeskatning".

Faktiske Omstændigheder

• M1 er moderselskab i en koncern, der beskæftiger sig med udvikling, produktion og salg af elektronisk udstyr.
• M2 er et produktions- og salgsselskab med flere udenlandske datterselskaber, herunder U1, U2 og U3.
• Alle selskaber, undtagen U3, indgår i dansk sambeskatning.
• M1 blev stiftet ved en aktieombytning i 1999 og fungerer som holdingselskab.
• U1 ønskedes overdraget direkte under M1 for at adskille udviklingsaktiviteten fra koncernens øvrige aktiviteter.

Told- og Skattestyrelsens Begrundelse

Told- og Skattestyrelsen vurderede, at overdragelsen af U1 fra M2 til M1 indebar, at U1 udtrådte af en selvstændig sambeskatningsenhed, selvom U1 forblev i den overordnede koncernsambeskatning. Styrelsen henviste til Ligningsloven § 33 E, stk. 1, der omhandler genbeskatning af underskud ved udtræden af sambeskatning.

Styrelsen opdelte underskuddene i U1 i to grupper:

1. Underskud fra før M1 blev øverste moderselskab (før 2000).
2. Underskud fra efter M1 blev øverste moderselskab (2000 og senere).

Genbeskatning af underskud fra før 2000 skulle ske hos M2, mens underskud fra 2000 og senere ikke skulle genbeskattes på nuværende tidspunkt, da U1 fortsat var sambeskattet med M1.

Ligningsrådets Afgørelse

Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling, hvilket betyder, at overdragelsen af U1 udløste genbeskatning af tidligere underskud i U1 hos M2.