Medarbejderaktieordning for udstationerede og lønberegning

Ligningsrådet behandlede en anmodning om en medarbejderaktieordning i forbindelse med et selskabs jubilæum. Ordningen var tiltænkt alle medarbejdere, inklusive dem på barsels- eller forældreorlov. Aktierne var af samme type som eksisterende aktier og gav fuld udbytteret. Det var et krav, at medarbejderne var ansat på beslutnings- og tegningsdagen. Aktierne ville være båndlagt i 5 år. Ligningsrådet vurderede, at ordningen generelt opfyldte betingelserne i Ligningsloven § 7a, men der var spørgsmål vedrørende udstationerede medarbejdere og beregning af favørelementet.

Udstationerede medarbejdere

De udstationerede medarbejdere var ansat i et udenlandsk datterselskab, hvor selskabet ejede ca. 25%. Selvom de var aflønnet af datterselskabet, havde de en kontraktlig ret til genansættelse og optjente anciennitet. Ligningsrådet bemærkede, at som udgangspunkt kunne udstationerede medarbejdere ikke deltage i selskabets medarbejderaktieordning, hvis ikke alle ansatte i datterselskabet fik samme mulighed. Dog, grundet deres kontraktssikrede ret til genansættelse og anciennitet, kunne de deltage i ordningen i overensstemmelse med Ligningsloven § 7a, selvom de øvrige medarbejdere i datterselskabet ikke fik samme mulighed.

De udstationerede medarbejderes aktier skulle båndlægges, hvis de inden for de seneste 2 år før tildelingen havde været omfattet af kildeskattelovens § 1 eller § 2 af den indkomst, der ligger til grund for den ansattes deltagelse i medarbejderaktieordningen, jf. Ligningsloven § 7a.

Tidspunkt for beregning af favørelementet

Selskabet opgjorde favørelementet som differencen mellem børskursen på datoen for bestyrelsens beslutning og tegningskursen. Ligningsrådet fremhævede, at loven ikke specifikt angiver, hvornår 10%-kravet skal beregnes, men at det formentlig var hensigten, at der skulle være identitet mellem det favørelement, der danner grundlag for beskatningen, og det, der danner grundlag for 10%-kravet.

Ligningsrådet vedtog, at selskabet kunne vælge at opgøre favørelementet enten på tidspunktet for den endelige aftales indgåelse eller på tidspunktet, hvor den endelige beslutning om gennemførelse af medarbejderaktieordningen træffes. I dette tilfælde, hvor generalforsamlingen alene havde udstedt en bemyndigelse til bestyrelsen, blev ordningen anset for endeligt vedtaget på bestyrelsesmødet. Det var derfor i overensstemmelse med Ligningsloven § 7a, at selskabet opgjorde favørelementet på medarbejderaktierne som forskellen mellem børskursen den 27. oktober 2000 og den tilbudte tegningskurs.

Opgørelse af årslønnen

Ligningsrådet vedtog, at beregningen af årslønnen skulle foretages efter objektive kriterier, der sikrer en realistisk opgørelse af årslønnen for det år, hvori medarbejderaktieordningen tilbydes. Selskabet ønskede at opgøre årslønnen som den faktiske månedsløn for oktober multipliceret med tolv, eksklusive værdi af fri bil og andre personalegoder. For ansatte på forældreorlov anvendtes den senest optjente fulde månedsløn umiddelbart før orlovens begyndelse. Ligningsrådet vurderede, at opgørelsen af årslønnen var opgjort efter objektive kriterier, der sikrede en realistisk opgørelse af årslønnen, og at opgørelsen kunne ske på den beskrevne måde i overensstemmelse med Ligningsloven § 7a.