Sag om betaling af skattekrav i forbindelse med arbejdsudleje

Sagen omhandler et krav fra Værftet A/S mod UAB Dofita om tilbagebetaling af beløb, som Værftet A/S har betalt til Skattestyrelsen i A-skat, arbejdsudlejeskat og arbejdsmarkedsbidrag for personale udlejet af UAB Dofita i 2018 og 2019. Skattestyrelsen havde pålagt Værftet A/S at betale disse beløb, da de mente, at Værftet A/S havde udvist forsømmelighed ved ikke at indeholde og indbetale skatterne korrekt.

Parternes Samarbejde og Aftalegrundlag

Værftet A/S, et dansk selskab, og UAB Dofita, et litauisk selskab, har samarbejdet om overfladebehandling af fartøjer. Samarbejdet blev formaliseret i en "Hovedkontrakt Nr. 2019 01 03" af 1. marts 2019, der også dækkede det tidligere samarbejde i 2018. Aftalen indeholdt specifikke punkter om skatteforpligtelser:

• Punkt 10.1: En entrepriseaftale mellem to parter kan betragtes som en arbejdsudlejningsaftale, hvis arbejdet udført af udenlandske medarbejdere er en integreret del af den danske virksomheds aktiviteter.
• Punkt 10.2: Bygherren (Værftet A/S) skal indberette og betale skat til de danske skattemyndigheder for Entreprenørens (UAB Dofita) medarbejdere.
• Punkt 10.3: Entreprenøren skal månedligt give Bygherren oplysninger om lønnen til medarbejderne.
• Punkt 10.4: Bygherren har pligt til at indberette og indbetale arbejdslejeskat (30%) og arbejdsmarkedsbidrag (8% AM-bidrag).

Det fremgik af parternes praksis, at Værftet A/S modtog rapporter fra Dofita med lønoplysninger, indbetalte skatterne til Skat og modregnede beløbene i Dofitas fakturaer, hvorefter Dofita modregnede det i lønmodtagernes løn.

Skattestyrelsens Afgørelser

Skattestyrelsen traf to afgørelser mod Værftet A/S:

• 18. januar 2021: Værftet A/S blev pålagt at hæfte for 93.629 kr. i AM-bidrag og A-skat/arbejdsudlejeskat for 2018. Skattestyrelsen mente, at Værftet A/S havde udvist forsømmelighed ved ikke at indeholde skatterne korrekt, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og Kildeskatteloven § 69, stk. 2, Opkrævningsloven § 5, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7.
• 30. november 2021: Værftet A/S blev pålagt at hæfte for yderligere 13.901 kr. for 2019.

Skattestyrelsen bemærkede, at nogle af Dofitas medarbejdere havde opholdt sig i Danmark i mere end 183 dage, hvilket betød, at de var begrænset skattepligtige efter Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1 i stedet for arbejdsudlejereglerne.

Parternes Påstande og Anbringender

Værftet A/S' påstand: UAB Dofita skal betale 107.530,00 kr. med procesrente. Værftet A/S gjorde gældende, at der var en aftale om, at Dofita skulle holde Værftet A/S skadesløs for skatter og bidrag vedrørende Dofitas ansatte. Værftet A/S mente, at risikoen for yderligere opkrævninger lå hos Dofita, og at Dofita havde varetaget al korrespondance med Skattestyrelsen. Værftet A/S påklagede ikke Skattestyrelsens afgørelser, da de forventede, at Dofita ville håndtere sagen.

UAB Dofitas påstand: Frifindelse. Dofita bestred eksistensen af en aftale om skadesløsholdelse og anførte, at Værftet A/S selv havde ansvaret for korrekt indeholdelse af skatterne og havde udvist forsømmelighed. Dofita gjorde gældende, at Værftet A/S' krav var forældet, jf. Forældelsesloven § 2, stk. 1 og Forældelsesloven § 3, stk. 1, da kravet var afledt af skatter, der skulle have været indeholdt i 2018 og 2019. Dofita anførte også, at Værftet A/S havde tilsidesat sin tabsbegrænsningspligt ved ikke at påklage afgørelserne eller søge regres mod medarbejderne.

Sø- og Handelsretten gav Værftet A/S medhold i kravet mod UAB Dofita.

Rettens Vurdering af Aftalegrundlaget

Retten lagde til grund, at parternes aftale af 1. marts 2019 kodificerede et hidtidigt samarbejde, der også omfattede 2018. Selvom aftalen var tavs om Dofitas eksplicitte pligt til at refundere arbejdsudlejeskat og AM-bidrag, fandt retten, baseret på fremlagte rapporter og parternes forklaringer, at parterne havde aftalt, at Dofita skulle afholde de skatter, der blev beregnet, indberettet og indbetalt i henhold til aftalens punkt 10.3 og 10.4.

Risikofordeling og Oplysningspligt

Retten fastslog, at risikoen for fejl i opgørelsen af bruttogrundlaget og deraf følgende skattefejl måtte bæres af Dofita. Dofita havde forpligtet sig til at give korrekte oplysninger og afholde omkostningerne for indberettet og indeholdt AM-bidrag og arbejdsudlejeskat. Retten lagde vægt på, at Dofita ikke havde oplyst Værftet A/S om det korrekte grundlag for skatteberegning, herunder at nogle medarbejdere havde opholdt sig i Danmark i mere end 183 dage og dermed var begrænset skattepligtige efter Kildeskatteloven § 2, stk. 1.

Tabsbegrænsningspligt

Retten fandt, at Værftet A/S ikke havde tilsidesat sin tabsbegrænsningspligt ved ikke at påklage Skattestyrelsens afgørelser eller søge regres mod medarbejderne. Dette skyldtes, at Skattestyrelsens afgørelser primært beroede på oplysninger og forhold hos Dofita, og Værftet A/S havde en berettiget forventning om, at kravet skulle rettes mod Dofita, ikke de enkelte medarbejdere.

Forældelse og Passivitet

Retten afviste Dofitas påstand om forældelse. Den 3-årige forældelsesfrist, jf. Forældelsesloven § 3, stk. 1, regnes ikke fra det tidspunkt, hvor skatterne skulle have været indeholdt (2018/2019), men fra det tidspunkt, hvor Skattestyrelsens afgørelser blev truffet (18. januar 2021 og 30. november 2021), eller senest fra den 9. december 2020, hvor afgørelsen blev sendt i høring. Da sagen blev anlagt den 18. november 2022, var kravet ikke forældet, jf. Forældelsesloven § 3, stk. 2. Retten fandt heller ikke, at Værftet A/S havde udvist retsfortabende passivitet.

Renter og Sagsomkostninger

Retten tilkendte procesrente fra sagens anlæg den 18. november 2022, jf. Renteloven § 3, stk. 2 og Renteloven § 5, da der ikke var tilstrækkelig dokumentation for yderligere påkrav i den mellemliggende periode. UAB Dofita blev pålagt at betale sagsomkostninger på 44.199 kr. til Værftet A/S, forrentet efter Renteloven § 8a.

Afgørelse: UAB Dofita skal inden 14 dage betale Værftet A/S 107.530 kr. med tillæg af rente fra den 18. november 2022, samt 44.199 kr. i sagsomkostninger med tillæg af rente.