Balancetilpasning ved skattefri ophørsspaltning uden tilladelse

Spørger anfører, at da gældsandelen (forholdet mellem aktiver og forpligtelser) er identisk i alle selskaber (23%), er balancetilpasningskravet opfyldt.

Skatterådet bekræfter, at den planlagte ophørsspaltning uden tilladelse opfylder kravet om balancetilpasning.

Skatterådet tiltræder SKATs indstilling og begrundelse og bekræfter, at forholdet mellem aktiver og forpligtelser, der overføres til de modtagende selskaber, svarer til forholdet mellem aktiver og forpligtelser i det indskydende selskab (B).

Betingelsen for at gennemføre en skattefri spaltning uden tilladelse findes i Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 2, 3. pkt.. Denne regel har til formål at forhindre, at skattepligtig avance reduceres ved en uforholdsmæssig overførsel af gæld.

I det konkrete tilfælde fastslås det, at forpligtelserne i det indskydende selskab (B) udgør 23% af de samlede aktiver (3.838.853 kr. ud af 16.343.308 kr.).

Skatterådet bemærker, at forpligtelserne i alle de tre modtagende selskaber (C, D og E) ligeledes udgør 23% af summen af de aktiver, der overføres til dem. Dette forhold kan opsummeres således:

Da forholdet er det samme i det indskydende selskab og de modtagende selskaber, konkluderes det, at betingelsen i fusionsskatteloven er opfyldt. Skatterådet henviser desuden til tidligere praksis, herunder SKM2008.601.SR og SKM2009.645.SR, som støtter anvendelsen af balancetilpasningskravet baseret på de registrerede procenter.

2. Forenkling af Transfer Pricing (OECD's "beløb B-rapport")

En central del af forslaget er indførelsen af en ny, forenklet tilgang til prisfastsættelse for visse distributionstransaktioner. Dette sker ved implementering af OECD's "beløb B-rapport".

• Fravigelse af armslængdeprincippet: For danske selskaber med kontrollerede transaktioner med en kvalificeret distributør i et af 23 navngivne lande (som har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark og har valgt tilgangen), fraviges det almindelige armslængdeprincip i ligningslovens § 2. I stedet anvendes en forenklet metode.
• Formål: At undgå asymmetrisk beskatning og reducere administrative byrder i situationer med lav risiko for skatteplanlægning.

3. Lempelser i dokumentationspligten for Transfer Pricing

Lovforslaget medfører betydelige administrative lettelser for virksomheder, især SMV'er, ved at justere kravene til transfer pricing-dokumentation i skattekontrolloven.

4. Justering af regler om hybride enheder og international sambeskatning

• Hybride Mismatch: Reglerne i selskabsskattelovens § 2 C om omkvalifikation af transparente enheder justeres for at forhindre, at forskellig skattemæssig kvalificering af enheder i forskellige lande udnyttes til dobbelt ikke-beskatning.
• International Sambeskatning: Der indføres en undtagelse i selskabsskattelovens § 31 A, så en 10-årig bindingsperiode for international sambeskatning ikke afbrydes ved visse interne omstruktureringer (ophørsspaltning af et nystiftet ultimativt moderselskab). Dette giver øget fleksibilitet for koncerner.

5. Andre væsentlige ændringer

• Skattely-liste: Antigua og Barbuda fjernes fra listen i ligningslovens § 5 H over lande omfattet af defensive foranstaltninger, i tråd med EU's opdaterede liste.
• Kontoførende investeringsforeninger: Disse foreninger undtages fra oplysningspligten i skattekontrolloven, hvis de ikke har skattepligtig indkomst, hvilket genindfører retstilstanden fra før 2023.

Ikrafttrædelse

Loven foreslås at træde i kraft den 1. juli 2025. De enkelte bestemmelser har dog forskellige virkningstidspunkter:

• Ændringer til minimumsbeskatningsloven har virkning for regnskabsår, der påbegyndes den 31. december 2023 eller senere.
• Ændringer vedr. transfer pricing og aflønning af distributører har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2025 eller senere.
• Ændringer til selskabsskattelovens § 2 C (hybride enheder) har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2025 eller senere.