Punktafgift ved varemanko opdaget efter endt losning under afgiftssuspensionsordning (Direktiv 2008/118/EF)

Uregelmæssighed og overgang til forbrug (Art. 7(2)(a) og Art. 10(2))

Domstolen præciserede forholdet mellem uregelmæssighed, overgang til forbrug og undtagelsen for totalt tab:

• En manko, der konstateres ved levering, udgør en uregelmæssighed i henhold til artikel 10, stk. 6, da den betyder, at bevægelsen eller en del heraf ikke er ophørt behørigt.
• En sådan uregelmæssighed medfører nødvendigvis, at de manglende varer anses for at være overgået til forbrug, medmindre der er fremlagt tilfredsstillende bevis for total ødelæggelse eller uigenkaldeligt tab (Art. 7, stk. 4).
• En national lovbestemmelse, der gennemfører artikel 10, stk. 2, er forenelig med direktivet, selvom den ikke udtrykkeligt kræver, at uregelmæssigheden har medført overgang til forbrug, da en konstateret manko per definition indebærer dette, hvis undtagelsen i artikel 7, stk. 4, ikke er opfyldt.

Anvendelsesområdet for delvis manko (Art. 10, stk. 4)

Artikel 10, stk. 4, gælder ikke kun, når hele sendingen er forsvundet, men også når kun en del af varerne ikke er nået frem til bestemmelsesstedet.

Implementering af det omarbejdede cirkulationsdirektiv

Lovforslaget implementerer Rådets direktiv (EU) 2020/262, som moderniserer og digitaliserer reglerne for transport af punktafgiftspligtige varer (mineralolie, alkohol, tobak m.v.), der allerede er overgået til forbrug (beskattede varer), mellem EU-lande. De væsentligste ændringer er:

• Digitalisering via EMCS: Den nuværende papirbaserede procedure (SAAD-dokument) for transport af beskattede varer afskaffes og erstattes af det fuldt elektroniske system EMCS (Excise Movement and Control System), som allerede anvendes for varer under afgiftssuspension.
• Nye operatørtyper: For at kunne anvende EMCS til beskattede varer indføres to nye certificerede operatørtyper:
  • Autoriseret afsender: En virksomhed eller person, der er registreret til at afsende beskattede varer fra Danmark til et andet EU-land.
  • Autoriseret modtager: En virksomhed eller person, der er registreret til at modtage beskattede varer fra et andet EU-land i Danmark. Både afsendere og modtagere kan registreres permanent eller midlertidigt.
• Terminologi: Lovteksten opdateres for at skabe overensstemmelse med EU-terminologi. F.eks. ændres begrebet 'erhvervsmæssig oplægning' til 'levering til erhvervsmæssige formål', og 'indførsel' ændres til 'import'.
• Tab og tilintetgørelse: Reglerne for tab af varer under transport præciseres. Begrebet 'totalt ødelagte' varer erstattes med 'fuldstændigt tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt'. Der indføres en fælles EU-tærskel for delvise tab, der skyldes varernes art, hvor tab under tærsklen ikke udløser afgift.

Disse ændringer træder i kraft den 13. februar 2023 og berører energiafgiftsloven, spiritusafgiftsloven, tobaksafgiftsloven og øl- og vinafgiftsloven.

Implementering af direktivet om militær mobilitet

Lovforslaget implementerer Rådets direktiv (EU) 2019/2235, som indfører afgiftsfritagelse for væbnede styrker, der deltager i en forsvarsindsats inden for EU's rammer.

• Afgiftsfritagelse: Der indføres fritagelse for punktafgifter og moms for varer og ydelser til brug for andre EU-landes væbnede styrker og deres civile personale, når disse deltager i en forsvarsindsats under den fælles sikkerheds- og forsvarspolitik (FSFP) i Danmark.
• Ligestilling med NATO: Fritagelsen sidestiller EU-forsvarsindsatser med de eksisterende regler for NATO-styrker.
• Administration: Fritagelsen vil blive administreret af Forsvarsministeriet.

Implementering af ændringer i alkoholstrukturdirektivet

Lovforslaget implementerer Rådets direktiv (EU) 2020/1151, som justerer punktafgiftsreglerne for alkohol.

• Mousserende vin: Definitionen af mousserende vin, der pålægges en tillægsafgift, udvides til også at omfatte vin på flasker med champagneproplukke med fastholdelsesanordning, uanset trykket i flasken.
• Denatureret alkohol: Betingelserne for afgiftsfritagelse for denatureret alkohol præciseres. Der indføres eksplicitte bestemmelser for fritagelse af alkohol anvendt til bl.a. fremstilling af eddike, lægemidler og aromastoffer.

Justering af momsregler

• Salg af køretøjer: Momsreglerne for udlejningsvirksomheder, køreskoler og autoforhandlere justeres. Formålet er at sikre, at der betales moms af en eventuel fortjeneste ved salg af køretøjer, der har været anvendt i virksomheden. Hvis et køretøj sælges med fortjeneste, beregnes momsen af differencen mellem salgsprisen og den betalte registreringsafgift på købstidspunktet.
• Momsfradragsret: Det præciseres i momsloven, at retten til momsfradrag indtræder på leveringstidspunktet, men først kan udøves, når den afgiftspligtige person er i besiddelse af en korrekt faktura. Dette er en lovfæstelse af gældende praksis baseret på EU-domme.

Offentlig adgang til virksomhedsoplysninger

Lovforslaget justerer og udvider en tidligere vedtaget, men ikke-ikrafttrådt, hjemmel for Skatteforvaltningen til at give offentligheden adgang til oplysninger om virksomheders bevillingsforhold og registrering som oplagshaver på tværs af en række punktafgiftslove. Adgangen vil ske ved opslag på et specifikt CVR-/SE-nummer og skal lette kontrol og samhandel.

Præcisering af bagatelgrænser

For en række punktafgifter (bl.a. batterier, emballage, konsum-is) findes en bagatelgrænse, der fritager virksomheder med en meget lille afgiftspligtig omsætning fra at skulle registrere sig. Lovforslaget præciserer, at for nystiftede virksomheder med en første regnskabsperiode på over 12 måneder (dog højst 18), starter den årlige periode for beregning af bagatelgrænsen ved stiftelsen af virksomheden.

Ikrafttrædelse

Loven har flere forskellige ikrafttrædelsestidspunkter for de enkelte dele: