Landsskatteretten: Fradrag for revisorudgifter, moms, fri telefon og kørselsgodtgørelse (23-0109883)

Sagen omhandler flere skattemæssige klagepunkter for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 vedrørende et anpartsselskab, der er 100 % ejet og drevet af hovedanpartshaveren. Klagepunkterne dækker fradrag for revisorudgifter i forbindelse med selskabsomdannelse, fradrag for ikke-fradragsberettiget købsmoms ved køb af en MacBook, beskatning af fri telefon og indberetning af skattepligtig kørselsgodtgørelse.

Fradrag for udgifter til revisor

Selskabet havde i 2021 fratrukket 4.600 kr. til revisor for omregistrering fra iværksætterselskab (IVS) til anpartsselskab (ApS). Skattestyrelsen afviste fradraget med henvisning til, at det var etableringsomkostninger. Selskabet argumenterede for, at omregistreringen var lovpålagt og nødvendig for at fortsætte driften, ikke for at stifte et nyt selskab.

Ikke fradragsberettiget købsmoms vedr. køb af MacBook

Selskabet havde købt en MacBook Pro til 36.199 kr. inkl. moms. En del af momsen (2.000 kr.) var ikke bogført som indgående moms. Selskabets repræsentant oplyste, at hovedanpartshaveren personligt havde betalt 2.000 kr. af beløbet og glemt at få det refunderet. Skattestyrelsen godkendte de 2.000 kr. som en driftsudgift, da de antog, at selskabet havde foretaget en skønsmæssig fordeling af momsen, og denne del ikke var fradragsberettiget efter Momsloven § 38, stk. 2. Selskabet fastholdt, at computeren udelukkende blev anvendt erhvervsmæssigt, og der derfor skulle være fuldt momsfradrag.

Indberetning af fri telefon

Selskabet havde købt en iPhone SE og tilbehør til hovedanpartshaveren. Hovedanpartshaveren afholdt selv udgifterne til telefonabonnementet, som inkluderede streamingtjenester. Skattestyrelsen forhøjede selskabets indberetningspligt med 1.250 kr. (2021) og 3.000 kr. (2022) for fri telefon, da de mente, at telefonen var til rådighed for privat benyttelse i henhold til Ligningsloven § 16, stk. 12. Selskabet argumenterede for, at telefonen udelukkende blev anvendt erhvervsmæssigt, og at hovedanpartshaverens private betaling af abonnementet ikke ændrede dette.

Indberetning af kørselsgodtgørelse

Selskabet havde udbetalt skattefri kørselsgodtgørelse på 26.515 kr. i 2020 og 18.428 kr. i 2021. Skattestyrelsen forhøjede selskabets indberetningspligt for begge år, da de fandt, at betingelserne for skattefrihed ikke var opfyldt. For 2020 var den anvendte sats (3,56 kr./km) højere end Skatterådets sats (3,52 kr./km). For 2021 var der mangler i kørebøgerne, herunder manglende identifikation af anvendt bil (to biler var registreret uden specifikation) og uregelmæssigheder i kilometertælleren. Selskabet fastholdt, at kørebøgerne opfyldte kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, og at eventuelle fejl var bagatelagtige eller skyldtes misforståelser.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser vedrørende de forskellige klagepunkter:

Fradrag for udgifter til revisor i forbindelse med ændring af selskabsform

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og godkendte fradrag for udgifter til revisor på 4.600 kr. i indkomståret 2021. Begrundelsen var, at ændringen af selskabsformen fra iværksætterselskab (IVS) til anpartsselskab (ApS) var påkrævet af Selskabsloven § 5, stk. 1 og stk. 2 (lov nr. 445 af 13. april 2019). En undladelse heraf ville medføre tvangsopløsning af selskabet. Udgifterne blev derfor anset for fradragsberettigede driftsudgifter i medfør af Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, jf. UfR 1980, 712 HRD.

Ikke fradragsberettiget moms fratrækkes i den skattepligtige indkomst ifm. køb af MacBook

Landsskatteretten forhøjede selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 med 2.000 kr. Dette skyldtes, at selskabet ikke selv havde afholdt de sidste 2.000 kr. af fakturaen for MacBook'en, da dette beløb var betalt af hovedanpartshaveren personligt. Derfor kunne selskabet ikke fratrække beløbet i medfør af Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Indberetning af fri telefon

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om indberetning af fri telefon. Selskabet havde afholdt udgifter til køb af en iPhone SE med tilbehør, og selvom hovedanpartshaveren privat afholdt udgifter til telefonabonnementet, som inkluderede streamingtjenester, fandt retten, at hovedanpartshaveren ikke havde sandsynliggjort, at telefonen ikke havde været til rådighed for privat benyttelse. Beskatning af fri telefon forudsætter privat rådighed, jf. Ligningsloven § 16, stk. 12 og SKM2003.89.ØLR. Selskabet havde derfor indberetningspligt.

Indberetning af kørselsgodtgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om indberetning af skattepligtig kørselsgodtgørelse for både 2020 og 2021. Begrundelsen var som følger:

• Indkomståret 2020: Selskabet havde udbetalt kørselsgodtgørelse med en sats på 3,56 kr. pr. km., hvilket oversteg Skatterådets fastsatte sats på 3,52 kr. pr. km. for 2020. Ifølge retspraksis, jf. SKM2003.317.ØLR, medfører overskridelse af satserne, at hele den udbetalte godtgørelse bliver skattepligtig. Selskabet skulle derfor indberette 26.515 kr. som skattepligtig kørselsgodtgørelse.
• Indkomståret 2021: Kørebøgerne for 2021 angav kørsel i to biler, men specificerede ikke, hvilken bil der var anvendt til de enkelte ture. På grund af interessefællesskabet mellem hovedanpartshaveren (eneejer og eneste ansatte) og selskabet, stilles der skærpede krav til dokumentationen, jf. SKM2015.73.ØLR. Da det ikke var muligt at kontrollere, hvilken bil der var anvendt, og der var differencer i de registrerede kilometer, fandt Landsskatteretten, at den fornødne kontrol ikke var foretaget. Den udbetalte godtgørelse på 18.428 kr. var derfor skattepligtig, og selskabet skulle indberette beløbet i henhold til Ligningsloven § 9 B og Kildeskatteloven § 43, stk. 1.