Landsskatteretten stadfæster skønsmæssig forhøjelse af moms og elafgift grundet manglende dokumentation og grov uagtsomhed

Sagen omhandler et selskabs momstilsvar og refundering af elafgift for afgiftsperioderne i 2019. Selskabet, der var registreret med branchekoder for bogføring/revision og restauranter, havde ikke indsendt virksomhedsregnskab med bilag, der kunne danne grundlag for opgørelsen af momstilsvaret.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen forhøjede selskabets momstilsvar med 773.523 kr. Dette skete på baggrund af en skønsmæssig ansættelse, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2, da selskabet ikke havde fremlagt det efterspurgte regnskabsmateriale, jf. Momsloven § 74, stk. 4 og Momsloven § 74, stk. 1. Skønnet tog udgangspunkt i indsætninger på selskabets bankkonto, som blev anset for erhvervsindkomst, der er momspligtig efter Momsloven § 3 og Momsloven § 4.

Skattestyrelsens ændringer var som følger:

Skattestyrelsen begrundede nedsættelsen af købsmomsen med manglende dokumentation i form af fakturaer eller lignende, jf. Momsbekendtgørelsen § 82. Tilsvarende blev elafgiften nedsat til 0 kr. grundet manglende dokumentation, jf. Elafgiftsloven § 11, stk. 15.

Da ændringerne blev varslet efter den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1, anvendte Skattestyrelsen bestemmelsen om ekstraordinær ansættelse i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3, idet selskabet blev anset for at have handlet forsætligt eller groft uagtsomt ved ikke at angive tilsvaret korrekt og undlade at indsende regnskabsmateriale. Fristerne i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 blev anset for overholdt.

Klagerens opfattelse

Selskabet påstod, at momstilsvaret skulle nedsættes med 1.143.675 kr., idet salgsmomsen skulle nedsættes med 571.563 kr., købsmomsen forhøjes med 562.911 kr., og elafgiften forhøjes med 9.201 kr. Selskabet anførte, at Skattestyrelsen fejlagtigt havde indtægtsført samtlige indbetalinger på bankkontoen som indtægt og fremlagde en liste over bilag, der angiveligt var fejlagtigt medtaget i omsætningen. Selskabet henviste til stress som årsag til manglende indsendelse af materiale.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde opfyldt kravene til regnskabsgrundlaget, jf. Momsloven § 55, og at Skattestyrelsen derfor var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Landsskatteretten henviste til en tidligere afgørelse vedrørende selskabets skattepligtige indkomst for 2019, hvor specifikke indsætninger på bankkontoen blev anset for omsætning.

• Salgsmoms: Selskabet havde ikke fremlagt dokumentation for, at dele af omsætningen var momsfritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8, eller at eventuel korttidsudlejning ikke var omfattet af momsfritagelse. Landsskatteretten stadfæstede derfor forhøjelsen af salgsmomsen.
• Købsmoms: Selskabet havde ikke fremlagt bilag eller anden dokumentation, der kunne godtgøre betingelserne for fradrag for købsmoms, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 83. Retten henviste desuden til SKM2025.138.BR og Direktiv 2006/112/EF artikel 178 og artikel 226, der understreger kravet om dokumentation. Landsskatteretten stadfæstede nedsættelsen af købsmomsen.
• Elafgift: Selskabet havde ikke fremlagt fakturaer eller særskilte opgørelser, der dokumenterede størrelsen af afgiften, jf. Elafgiftsloven § 11, stk. 15. Landsskatteretten stadfæstede nedsættelsen af godtgørelsen af elafgift.
• Formalitet: Landsskatteretten fandt, at selskabet mindst groft uagtsomt havde bevirket, at momstilsvaret var ansat urigtigt ved ikke at angive korrekt salgs- og købsmoms samt godtgørelse af elafgift. Betingelserne for ekstraordinær ansættelse i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3 var derfor opfyldt. Fristerne i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 blev anset for overholdt, da Skattestyrelsens kundskabstidspunkt var den 1. marts 2023, og forslag til afgørelse blev udsendt den 25. august 2023, med afgørelse den 6. oktober 2023.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af selskabets salgsmoms, nedsættelse af købsmoms og nedsættelse af refundering af elafgift for afgiftsperioderne i 2019. Dette skyldtes manglende dokumentation og selskabets grove uagtsomhed, hvilket berettigede en skønsmæssig ansættelse og ekstraordinær genoptagelse.