Gevinst ved likvidation af selskab – spørgsmål om nedskrivning af afståelsessum for ukurant varelager

Sagen drejede sig om opgørelsen af klagerens skattepligtige gevinst ved likvidation af [virksomhed1] ApS i indkomståret 2020. Klageren stiftede selskabet i 1980 med en anpartskapital på 100.000 kr., som senere blev forhøjet med 100.000 kr. i 1996 ved indbetaling af overførte reserver. Selskabet, der drev detailhandel med ure, smykker og guld- og sølvvarer, blev opløst den 10. september 2020.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen opgjorde klagerens skattepligtige gevinst til 15.414 kr. Dette beløb blev beregnet ud fra en afståelsessum på 115.414 kr., som svarede til selskabets egenkapital pr. 31. december 2019 ifølge den senest indsendte årsrapport. Anskaffelsessummen blev fastsat til 100.000 kr., da kapitalforhøjelsen i 1996 skete med selskabets egne midler og derfor ikke påvirkede anskaffelsessummen. Skattestyrelsen traf afgørelsen på skønnet grundlag i henhold til Skattekontrolloven § 74, da der ikke forelå regnskab for perioden fra 1. januar 2020 til selskabets ophør. Gevinsten blev anset for skattepligtig efter Aktieavancebeskatningsloven § 12 og skulle medregnes i aktieindkomsten jf. Personskatteloven § 4a, stk. 1.

Klagerens påstand og begrundelse

Klageren påstod, at hans aktieindkomst for 2020 skulle nedsættes med 200.000 kr. Han argumenterede for, at selskabets egenkapital ved lukning var negativ 84.586 kr., idet et varelager på 200.000 kr., som var bogført i 2019, var ukurant og kasseret ved selskabets ophør. Klageren mente derfor, at der var tale om et tab og ikke en gevinst.

Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse og anførte, at der ikke var fremlagt dokumentation for, at varelageret var ukurant eller kasseret. De fandt det usandsynligt, at varer som ure, guld og sølvsmykker skulle være ukurante i en sådan grad, at de blot blev kasseret, og at oplysningen om det ukurante varelager var en ny oplysning, der ikke var dokumenteret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til opgørelsen af klagerens avance ved likvidation af [virksomhed1] ApS i 2020, herunder om afståelsessummen kunne nedskrives med 200.000 kr. for tab på ukurant varelager.

Retsgrundlag

• Aktieavancebeskatningsloven § 1, stk. 1 og 2 fastslår, at gevinst og tab ved afståelse af aktier og anparter medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
• Aktieavancebeskatningsloven § 2, stk. 1 omfatter gevinst og tab ved udlodning af likvidationsprovenu i det kalenderår, hvor selskabet endeligt opløses.
• Aktieavancebeskatningsloven § 12 angiver, at gevinst ved afståelse af aktier medregnes i den skattepligtige indkomst.
• Aktieavancebeskatningsloven § 23, stk. 1 fastsætter realisationsprincippet for gevinst og tab.
• Aktieavancebeskatningsloven § 26, stk. 2 definerer gevinst og tab som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten fandt, at klagerens kontante anskaffelsessum for anparterne i [virksomhed1] ApS udgjorde 100.000 kr.

Retten bemærkede, at selskabets årsrapport for 2019 viste en varebeholdning og egenkapital på henholdsvis 200.000 kr. og 115.414 kr. pr. 31. december 2019. Der forelå ingen oplysninger eller regnskab for selskabets aktivitet fra 1. januar 2020 til ophøret den 10. september 2020.

Landsskatteretten fandt det ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at den bogførte egenkapital på 115.414 kr. pr. 31. december 2019 var 200.000 kr. lavere på likvidationstidspunktet. Specifikt blev det ikke anset for godtgjort, at den bogførte varebeholdning på 200.000 kr. var ukurant eller kasseret ved selskabets ophør.

På baggrund heraf fastsatte Landsskatteretten likvidationsprovenuet til 115.414 kr., svarende til selskabets sidst kendte egenkapital pr. 31. december 2019.

Klagerens gevinst på anparterne ved likvidationen blev herefter opgjort til 15.414 kr. (115.414 kr. - 100.000 kr.). Denne gevinst er skattepligtig i indkomståret 2020 i henhold til Aktieavancebeskatningsloven §§ 12 og 23.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.