Landsskatteretten: Nægtet fradrag for underleverandørudgifter, men godkendt yderligere fradrag for lønudgifter (2020-2021)

Sagen omhandlede en enkeltmandsvirksomhed, der var blevet nægtet skattemæssigt fradrag for udgifter til underleverandører samt fradrag for den tilhørende købsmoms for indkomstårene 2020 og 2021. Skattestyrelsen anså de pågældende fakturaer for at være fiktive og omkvalificerede udgifterne til løn til uregistreret arbejdskraft.

Skattestyrelsen havde godkendt fradrag for lønudgifter svarende til fakturaernes nettobeløb (ekskl. moms), men nægtet fradrag for den del af betalingerne, der var opgjort som moms. Dette skyldtes, at underleverandørerne var kendetegnet ved manglende ansatte, manglende moms- og skatteangivelser, konkurser og i et tilfælde en direktør dømt for hvidvask.

Klageren gjorde gældende, at hvis der ikke kunne opnås momsfradrag, skulle hele det betalte beløb, inklusive momsbeløbet, anerkendes som en fradragsberettiget driftsomkostning efter Statsskatteloven § 6.

Skattestyrelsens oprindelige afgørelse vs. Landsskatterettens afgørelse

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Bevisbyrden for, at en udgift er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige.

Retten fandt, at virksomheden ikke havde løftet sin bevisbyrde for, at der var realitet bag fakturaerne fra underleverandørerne. Begrundelsen var baseret på flere forhold:

• Fakturaerne manglede specifikation af de leverede ydelser.
• Der var ikke fremlagt supplerende dokumentation som samarbejdskontrakter eller timesedler.
• Underleverandørerne manglede kapacitet til at levere ydelserne, idet de typisk ingen ansatte havde, ikke afregnede skat og moms, og flere var under konkurs.
• Direktøren i en af underleverandørvirksomhederne var dømt for hvidvask ved brug af fiktive fakturaer.

På denne baggrund stadfæstede Landsskatteretten, at der ikke var tale om reelle underleverandørudgifter. Betalingerne blev i stedet anset for at dække over løn til uregistreret arbejdskraft.

I en sammenholdt sag om indeholdelse af A-skat og AM-bidrag fastslog Landsskatteretten, at det samlede overførte beløb, inklusiv det beløb der var angivet som moms, skulle anses som løn. Derfor fandt retten, at hele bruttobeløbet var en fradragsberettiget lønudgift i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten ændrede derfor Skattestyrelsens afgørelse og forhøjede fradraget for lønudgifter med i alt 222.129 kr. fordelt på indkomstårene 2020 og 2021, svarende til den tidligere nægtede købsmoms.