Stadfæstelse af skattepligtig kursgevinst ved salg af kommanditanparter

Landsskatteretten gentog sin tidligere afgørelse af 11. april 2023, hvor det blev fastslået, at klageren skattemæssigt blev frigjort fra sin andel af gælden den 2. juli 2018. Dette tidspunkt var, da parterne underskrev anpartsoverdragelsesaftalen, i overensstemmelse med det grundlæggende princip i skatteretten om, at skatteretlige konsekvenser indtræder, når den endelige aftale indgås, jf. SKM2011.455.ØLR.

Retten tilsluttede sig Skattestyrelsens opgørelse af kursgevinsten til 1.981.383 kr. Denne opgørelse var baseret på:

• Gældens værdi ved låneoptagelsen (2005 og 2008) til i alt 2.915.102 kr.
• Gældens værdi ved frigørelsen den 2. juli 2018 til 933.719 kr.

Kursværdien af den frigjorte gæld blev anset for at svare til den overdragelsessum for ejendommen, som parterne fastsatte i overdragelsesaftalen (1.000.000 GBP). Dette skyldtes, at långiveren havde taget ejendommen under administration, og at der var tale om et non-recourse lån, hvilket betød, at långiveren ikke kunne kræve betaling udover ejendommens salgssum ved det forventede salg. Hvad restgælden ville have været ifølge en annuitetstabel, blev anset for irrelevant.

Landsskatteretten afviste repræsentantens argument om, at låneforholdet blev ændret så væsentligt i 2012 (ved indsættelse af en LPA receiver), at der var tale om et nyt lån. Retten henviste til sin tidligere afgørelse af 11. april 2023, hvor det blev fastslået, at der alene var tale om kreditors anvendelse af et misligholdelsesinstrument hjemlet i engelsk lovgivning, og at ændringerne skete som led i den allerede indgåede låneaftale. Der var ikke fremlagt dokumentation for en ny låneaftale.

Landsskatteretten tog ikke stilling til Skattestyrelsens talmæssige opgørelse af disponeringen i virksomhedsordningen for 2018 og ændringen med opsparet overskud for 2019, da disse ikke var påklaget.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen opgjorde klagerens skattepligtige kursgevinst til 2.163.572 kr. Styrelsen baserede opgørelsen på forskellen mellem gældens værdi ved påtagelsen (3.181.334 kr. for klagerens andel) og værdien ved frigørelsen (1.017.762 kr.). Værdien ved frigørelsen blev fastsat ud fra ejendommens aftalte salgspris i overdragelsesaftalen (1.000.000 GBP), da non-recourse vilkårene betød, at gælden reelt blev indfriet til denne værdi.

Skattestyrelsen henviste til Kursgevinstloven § 1, stk. 1, nr. 2 og Kursgevinstloven § 23 for beskatning af gevinst på gæld, og til Kursgevinstloven § 26, stk. 3 for opgørelsesmetoden. De støttede sig til retspraksis, herunder SKM2019.627.HR, som fastslår skattepligt af gevinst på non-recourse gæld. Skattestyrelsen afviste klagerens argumenter om, at ejendommens faktiske salgspris i august 2018 skulle anvendes, da den skattemæssige realisation skete den 2. juli 2018 ved indgåelse af den bindende aftale. De afviste også, at annuitetstabellen var retvisende for den faktiske gæld, eller at misligholdelsen i 2012 medførte et nyt lån.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant påstod principalt, at kursgevinsten skulle udgøre 116.619 kr., subsidiært 798.167 kr. Repræsentanten argumenterede for, at gevinsten skulle opgøres i forhold til gældens værdi for kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen, jf. Kursgevinstloven § 21, stk. 1. Det blev anført, at långivers overtagelse af ejendommen i 2012 udgjorde en så væsentlig ændring af låneforholdet, at der reelt var tale om et nyt lån, og at gældens kursværdi for kreditor var faldet betydeligt siden da.

Repræsentanten fremlagde en beregning baseret på annuitetstabellens restværdi og ejendommens faktiske nettosalgsprovenu, hvilket resulterede i en lavere kursgevinst. Der blev henvist til SKM2003.370.VLR for princippet om, at gældens værdi skal ses fra kreditors side, og til SKM2011.455.ØLD for tidspunktet for skattemæssig realisation. Repræsentanten fastholdt, at den løbende forøgelse af gælden, foranlediget af långiver uden låntagers accept, burde medføre, at der var tale om et nyt lån, og at kursgevinsten skulle henføres til det år, hvor kursværdien faldt.