Landsskatteretten: Momsansættelse og Købsmomsfradrag for [virksomhed1] ApS, 2018-2019

Sagen omhandlede et selskabs momsansættelse for 4. kvartal 2018 og 1.-4. kvartal 2019. Selskabet, etableret i juni 2018 med branchekoden virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse, var taget under konkursbehandling. Selskabet havde indberettet 0 kr. i moms for 4. kvartal 2018 og et momstilsvar på 76.742 kr. for 2019, baseret på en salgsmoms på 1.102.993 kr. og en købsmoms på 1.026.251 kr. Selskabets årsrapport for 2019 viste et resultat på 0 kr. og angav, at året var brugt på at opbygge forretningsfundamentet uden salgsaktivitet.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen anmodede om regnskabsoplysninger og bankkontoudtog, hvilket selskabet ikke imødekom. Skattestyrelsen indhentede derfor selskabets kontoudtog og konstaterede indsætninger på 153.575 kr. i december 2018 og 5.811.812 kr. i 2019. Disse indsætninger blev anset for momspligtig omsætning, og Skattestyrelsen opgjorde selskabets salgsmoms skønsmæssigt til 30.715 kr. for 4. kvartal 2018 og 1.162.362 kr. for 2019. Skattestyrelsen afviste samtidig fradrag for købsmoms, da selskabet ikke havde fremlagt behørig dokumentation i form af fakturaer, jf. Momsbekendtgørelsen § 82 og EU-Domstolens praksis i sagen C-664/16 (Vadan). Skattestyrelsen godkendte dog et skønsmæssigt fradrag for driftsomkostninger på 5 % af omsætningen samt fradrag for lønudgifter.

Skattestyrelsens opgørelse af moms var som følger:

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant nedlagde påstand om, at Skattestyrelsens skøn var udokumenteret og behæftet med væsentlige fejl. Repræsentanten anerkendte, at sagen oprindeligt var dårligt belyst fra selskabets side, men bestred Skattestyrelsens opgørelse i sin helhed. Selskabet fremlagde ny bogføring og underliggende bilagsdokumentation i form af fakturaer fra underleverandører. Ifølge selskabets nye bogføring var omsætningen for 2019 4.489.877,49 kr. ekskl. moms, og der burde godkendes en købsmoms på 965.411 kr., hvilket ville medføre et reelt momstilsvar på 157.058,22 kr. Selskabet gjorde gældende, at en betydelig del af enhver entreprise er materialer og underleverandører, der vil være momsbelagt, og at købsmomsen derfor ikke burde fastsættes til 0 kr., selv ved manglende dokumentation. Selskabet argumenterede for, at arbejdet var udført af underentreprenører, og at Skattestyrelsens skøn over dækningsbidrag var urealistisk højt for branchen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsens opgørelse af salgsmoms var udokumenteret, og hvorvidt selskabets indberettede købsmomsfradrag skulle nedsættes til 0 kr.

Landsskatterettens afgørelse er som følger:

Retsregler

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 3, stk. 1 om afgiftspligtige personer, Momsloven § 4, stk. 1 om afgiftspligt af varer og ydelser, Momsloven § 23, stk. 1 om afgiftspligtens indtræden, og Momsloven § 27, stk. 1 om afgiftsgrundlaget. For fradragsret blev Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 82 nævnt. Kravene til fakturaer fremgår af Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1. Muligheden for skønsmæssig ansættelse er hjemlet i Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Der blev også henvist til Momsloven § 55 om regnskabspligt og Momsloven § 57, stk. 1 om angivelsespligt. EU-Domstolens praksis i sagerne C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) blev også inddraget.

Salgsmoms

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at forhøje selskabets omsætning baseret på indsætninger på selskabets bankkonto. Da der ikke var fremlagt dokumentation, der godtgjorde, at de konstaterede indsætninger ikke udgjorde momspligtig omsætning, stadfæstedes Skattestyrelsens opgørelse af salgsmoms for 4. kvartal 2018 og 1.-4. kvartal 2019.

Købsmoms

Landsskatteretten fandt, at selskabet havde dokumenteret afholdte udgifter på 965.434,09 kr. inkl. moms og 775.397,27 kr. ekskl. moms for 1.-4. kvartal 2019. Retten godkendte fradrag for købsmoms baseret på fremlagte fakturaer, der opfyldte kravene i Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1, herunder fra virksomheder som [virksomhed4], [virksomhed9], [virksomhed11], [virksomhed5], [virksomhed13], [virksomhed14] og [virksomhed16].

Dog blev fradrag for købsmoms afvist for fakturaer, der ikke opfyldte fakturakravene, eller hvor det ikke var dokumenteret, at udgiften var afholdt i selskabets interesse og anvendt til momspligtige leverancer. Dette omfattede blandt andet en faktura fra [virksomhed9] af 31. juli 2019, hvor leveringssted manglede, og betaling ikke fremgik af bankkontoen. Ligeledes blev et kontoudtog fra [virksomhed12] af 11. april 2019 afvist, da det ikke indeholdt tilstrækkelige oplysninger om mængde, art eller moms.

Selskabets momstilsvar for 4. kvartal 2018 og 1.-4. kvartal 2019 blev opgjort således:

2018:

2019:

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse for 4. kvartal 2018 og ændrede Skattestyrelsens opgørelse af selskabets momstilsvar for afgiftsperioderne i 2019 i henhold til ovenstående.