Landsskatteretten stadfæster afslag på virksomhedsordningen og rentefradrag grundet manglende bogføring, men ændrer ejendomsavancebeskatning ved salg af erhvervsejendom

Sagen omhandler en klager, der driver personlig virksomhed med udlejning af erhvervsejendomme, og som anmodede om genoptagelse af sin skattepligtige indkomst for indkomstårene 2017 og 2018. Klageren ønskede at anvende virksomhedsordningen (VSO) og fradrag for en række udgifter, herunder renteudgifter, driftsudgifter samt udgifter til advokat, ejendomsmægler og renovering i forbindelse med salg af erhvervsejendommen i 2018. Skattestyrelsen havde delvist imødekommet genoptagelsen ved at nedsætte indkomsten for 2017 og 2018, men havde afvist anvendelse af VSO og fradrag for visse renteudgifter.

Yderligere driftsudgifter i 2017

Klageren anmodede om fradrag for yderligere driftsudgifter på 23.562 kr. for indkomståret 2017, primært vedrørende service af gaskedel og internetforbindelse. Skattestyrelsen godkendte fradraget i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da udgifterne var dokumenterede og afholdt i tilknytning til virksomheden. Landsskatteretten stadfæstede denne del af afgørelsen.

Udgifter til advokat og ejendomsmægler i 2018

Klageren anmodede om fradrag for udgifter til advokat og ejendomsmægler på i alt 278.412 kr. (inkl. moms) og 27.907 kr. (inkl. moms) i forbindelse med salg af erhvervsejendommen i 2018. Skattestyrelsen anerkendte, at udgifterne skulle tillægges ejendommens anskaffelsessum i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 4. Momsen af disse udgifter, i alt 61.264 kr., blev dog ikke anset for fradragsberettiget efter Momsloven § 37 og Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9, da salget af ejendommen ikke blev betragtet som en virksomhedsoverdragelse efter den dagældende Momsloven § 8. Skattestyrelsen mente dog, at momsen skulle indgå i avanceopgørelsen. Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og godkendte et skattemæssigt fradrag for de afholdte udgifter inkl. moms på 61.194 kr., jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da momsen ikke var fradragsberettiget efter momsloven.

Yderligere udgifter til forbedring og vedligeholdelse i 2018

Klageren havde afholdt udgifter til renovering og vedligeholdelse af erhvervsejendommen på i alt 308.876 kr. (inkl. moms) og yderligere 29.428 kr. (inkl. moms) for 2016 og 2017. Skattestyrelsen nedsatte ejendomsavancen med 287.187 kr. efter fradrag af bundgrænsen på 10.000 kr. pr. år for 2016 og 2017, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 5, stk. 2. Landsskatteretten stadfæstede denne nedsættelse, da udgifterne var dokumenterede.

Anvendelse af virksomhedsordningen i 2018

Klageren ønskede at anvende virksomhedsordningen (VSO) og henviste til, at indskudskontoen og kapitalafkastgrundlaget havde været 0 kr. i alle år (1999-2021), og at der ikke var opsparet overskud. Skattestyrelsen afviste anvendelse af VSO med henvisning til manglende opfyldelse af bogføringskrav, herunder manglende løbende registrering af indskud og hævninger på en mellemregningskonto, jf. Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 1 og Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 4. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og lagde vægt på, at klageren ikke havde dokumenteret en løbende bogført hævekonto eller en fyldestgørende opgørelse af indskudskontoen og kapitalafkastgrundlaget.

Renteudgifter i 2017 og 2018

Klageren anmodede om yderligere fradrag for renteudgifter på 128.784 kr. for 2017 og 76.126 kr. for 2018, ud over de indberettede renter. Dette inkluderede renteudgifter til bank, valutakursregulering på valutalån og renter på gæld til klagerens selskab. Skattestyrelsen afviste fradraget grundet manglende dokumentation, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e. Landsskatteretten stadfæstede afgørelsen og fandt, at klageren ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort de yderligere renteudgifter eller tab som følge af valutakursreguleringer, der kunne fradrages efter Kursgevinstloven § 25, stk. 2 eller Ligningsloven § 5.

Fradrag for udgifter afholdt i 2012 og 2016

Klageren anmodede om fradrag for udgifter afholdt i 2012 og 2016. Skattestyrelsen afviste fradraget, da anmodningen om genoptagelse for disse indkomstår var for sent modtaget, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2, og der ikke forelå særlige omstændigheder for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8. Landsskatteretten stadfæstede denne afgørelse.

Landsskatteretten ændrer klagerens skattepligtige indkomst fra 372.013 kr. til 371.943 kr. for indkomstårene 2017 og 2018. Denne ændring skyldes, at Landsskatteretten godkender et skattemæssigt fradrag for moms af advokat- og ejendomsmæglerudgifter på 61.194 kr. i ejendomsavanceopgørelsen for 2018, hvilket er en mindre justering fra Skattestyrelsens oprindelige beløb på 61.264 kr.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på følgende punkter:

• Afslag på anvendelse af virksomhedsordningen: Klageren opfyldte ikke bogføringskravene for VSO, herunder manglende løbende registrering af hævninger og indskud samt fyldestgørende opgørelse af indskudskonto og kapitalafkastgrundlag.
• Afslag på yderligere rentefradrag: Klageren havde ikke tilstrækkeligt dokumenteret yderligere renteudgifter eller tab som følge af valutakursreguleringer ud over de indberettede beløb.
• Godkendelse af yderligere driftsudgifter for 2017: Fradrag for 23.562 kr. i driftsudgifter blev godkendt som dokumenteret.
• Nedsættelse af ejendomsavance for 2018: Ejendomsavancen blev nedsat med 287.187 kr. for dokumenterede udgifter til forbedring og vedligeholdelse, efter fradrag af bundgrænsen på 10.000 kr. pr. år.
• Afslag på genoptagelse for 2012 og 2016: Anmodningen om genoptagelse for disse indkomstår var for sent modtaget, og der forelå ikke særlige omstændigheder for ekstraordinær genoptagelse.