Landsskatteretten: Moms – Skønsmæssig fastsættelse – Manglende dokumentation – Ekstraordinær genoptagelse

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, der driver havevirksomhed, og hvor Skattestyrelsen har genoptaget momstilsvaret for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2018 samt 1. og 2. halvår 2019. Genoptagelsen skete på baggrund af en anmeldelse og en efterfølgende gennemgang af indehaverens bankkonti, hvor der blev konstateret en række indsætninger, som Skattestyrelsen anså for udeholdt omsætning.

Skattestyrelsen forhøjede virksomhedens salgsmoms og afviste fradrag for tab på debitorer og køb af indlæg til arbejdssko, idet dokumentation for disse udgifter blev anset for mangelfuld. Skattestyrelsen begrundede den skønsmæssige ansættelse med, at virksomheden ikke havde indsendt momsregnskab, der dannede grundlag for momsindberetningerne. De henviste til Momsloven § 4, stk. 1 for momspligtige ydelser og Momsloven § 27, stk. 1 for afgiftsgrundlaget. Fradrag for købsmoms blev afvist med henvisning til Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 58. For tab på debitorer henviste Skattestyrelsen til Kursgevinstloven § 17, stk. 1 og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a samt praksis om inddrivelsesforsøg.

Indehaveren påstod nedsættelse af momstilsvarene og fremlagde yderligere dokumentation og forklaringer for de omstridte indsætninger, herunder at de vedrørte private lån, værelsesudlejning, salg af arvegenstande, private arrangementer og fejloverførsler. Indehaveren fastholdt også fradrag for aviser, tab på debitorer (med henvisning til telefoniske rykkere) og arbejdstøj (med fremlæggelse af originalt bilag).

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at fastsætte indehaverens momstilsvar skønsmæssigt, da indehaveren ikke havde selvangivet virksomhedens resultat, og der var væsentlige differencer mellem regnskab og bankindsætninger. Dette var i overensstemmelse med Momsloven § 55 om regnskabsføring.

Salgsmoms

• 1. halvår 2018: Landsskatteretten forhøjede virksomhedens salgsmoms med 400 kr. (fra 19.784 kr. til 20.184 kr.). Dette skyldtes en indsætning på 1.600 kr. den 14. juni 2018, som blev anset for udeholdt momspligtig omsætning i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. De øvrige indsætninger i 2018 blev også anset for momspligtige.
• 2. halvår 2018: Skattestyrelsens afgørelse blev stadfæstet.
• 1. halvår 2019: Landsskatteretten nedsatte virksomhedens salgsmoms med 3.701 kr. (fra 18.037 kr. til 14.336 kr.). Dette skyldtes indsætninger på henholdsvis 1.406 kr. (den 19. marts 2019) og 13.400 kr. (den 2. maj 2019), som ikke blev anset for momspligtige. De øvrige indsætninger i 2019 blev dog anset for momspligtig omsætning.
• 2. halvår 2019: Skattestyrelsens afgørelse blev stadfæstet.

Fradrag for 2. halvår 2019

• Tab på debitorer: Landsskatteretten fandt, at der ikke kunne ske fradrag for tab på debitorer på 10.269 kr. Begrundelsen var, at indehaveren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at fordringerne var endeligt tabt eller forsøgt indkrævet, herunder for den konkursramte virksomhed. Dette var i overensstemmelse med principperne for fradragsret efter Momsloven § 37, stk. 1.
• Købsmoms for indlæg til arbejdssko: Fradrag på 640 kr. blev afvist. Selvom et bilag blev fremlagt, indeholdt det ikke et angivet afgiftsbeløb, hvilket er et krav for momsfradrag i henhold til Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 58.

Formalitet – afgiftsperioden 1. halvår 2018

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af afgiftsperioden 1. halvår 2018 var opfyldt.

• Grov uagtsomhed: Det blev anset for mindst groft uagtsomt, at der var væsentlige differencer mellem det oplyste i virksomhedens regnskab og de indsætninger på bankkontoen, hvilket begrundede fravigelse af de ordinære frister i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Dette var i overensstemmelse med Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.
• 6-månedersfristen: Fristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 blev anset for overholdt. Skattestyrelsen modtog regnskabsmateriale for 2018 den 15. juli 2021 og for 2019 den 23. september 2021. Det var først efter disse datoer, at Skattestyrelsen havde tilstrækkelige oplysninger til at foretage den konkrete talmæssige opgørelse og varsle afgørelsen den 2. december 2021. Afgørelsen blev truffet den 21. februar 2022, hvilket var inden for 3-månedersfristen efter varslingen. Retten henviste til praksis, herunder SKM2018.481.HR og SKM2024.140.ØLR, vedrørende kundskabstidspunktet.

Landsskatteretten stadfæstede dermed Skattestyrelsens afgørelse for 2. halvår 2018 og 2. halvår 2019, forhøjede salgsmomsen for 1. halvår 2018 og nedsatte salgsmomsen for 1. halvår 2019.