Delvist medhold i sag om fradrag for driftsomkostninger i konsulentvirksomhed

Sagen omhandlede et anpartsselskab, drevet af eneanpartshaveren, som fik nægtet fradrag for en række udgifter i indkomstårene 2018 og 2019. Skattestyrelsen anså udgifterne for at være private og uden den nødvendige tilknytning til selskabets indkomsterhvervelse, som primært bestod af konsulentarbejde for anpartshaverens tidligere arbejdsgiver. Selskabets aktivitet ændrede karakter efter anpartshaverens ægtefælles død og ophør af samarbejdet med hovedkunden, hvorefter selskabet primært udførte renoveringsarbejde på anpartshaverens private ejendom.

De omstridte udgifter omfattede blandt andet filterpatroner, kørselsgodtgørelse, en pavillon, en forretningsfrokost, diverse forbrugsmaterialer, kontormøbler og bankgebyrer. Klageren fastholdt, at alle udgifter var erhvervsmæssige driftsomkostninger.

Landsskatteretten gav selskabet delvist medhold. Retten vurderede hver enkelt udgiftspost baseret på den fremlagte dokumentation og sammenhængen med selskabets drift.

Landsskatterettens afgørelse for de enkelte poster

Sagen illustrerer vigtigheden af at kunne dokumentere en direkte og umiddelbar forbindelse mellem en afholdt udgift og virksomhedens indkomsterhvervelse, særligt i selskaber med en eneanpartshaver, hvor grænsen mellem private og erhvervsmæssige udgifter er under skærpet tilsyn.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Bevisbyrden for, at en udgift er afholdt og fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige, jf. Højesterets dom SKM2004.162.HR.

Indkomståret 2018

Landsskatteretten godkendte delvist selskabets fradrag for 2018:

• Godkendt fradrag (i alt 2.357 kr.):

  • Filterpatroner (449 kr.): Anset som erhvervsmæssige forbrugsmaterialer under rammeaftalen med [virksomhed4].
  • Pavillion (648 kr.): Anskaffelsen blev anset for sandsynliggjort som erhvervsmæssig, da den erstattede en tidligere pavillion, der var gået tabt under en opgave, og da samarbejdet med [virksomhed4] stadig var i gang.
  • Forretningsfrokost (1.260 kr.): Udgiften var dokumenteret, afholdt i erhvervsmæssig sammenhæng for at afklare fremtidigt samarbejde, og var viderefaktureret til kunden.

• Nægtet fradrag:

  • Kørselsgodtgørelse (12.813 kr.): Selskabet kunne ikke dokumentere udgiften. Der var allerede godkendt fradrag for kørsel på en anden konto, og det fremlagte kørselsregnskab understøttede ikke yderligere udgifter.
  • Forbrugsmaterialer fra [virksomhed1] (3.449 kr.): Materialerne (bl.a. rør og fittings) blev anset for private, da de var relateret til installation af en vandvarmer, som anpartshaveren selv havde erkendt var et privat køb.
  • Kontormøbler (2.494 kr.): Anset for private, da fakturaen var udstedt til anpartshaveren personligt, og der ikke var en direkte sammenhæng til selskabets indkomsterhvervelse.

Indkomståret 2019

Landsskatteretten nægtede fradrag for de påklagede poster i 2019:

• Dobbeltkontering (3.009 kr.): Selskabet havde ved en fejl betalt en faktura to gange og fået beløbet retur. Da den korrekte udgift allerede var fratrukket på en anden konto, var der ikke grundlag for yderligere fradrag.
• Forbrugsmaterialer fra [virksomhed2] (4.447 kr.): Udgifterne blev anset for private. Materialerne (bl.a. perlekalk, gødning, pilotjakke, trappestige) havde privat karakter, og indkøbene var foretaget efter, at selskabets primære erhvervsmæssige aktivitet for [virksomhed4] var ophørt.

Porto og gebyrer (2018 og 2019)

Landsskatteretten godkendte fradrag for de dokumenterede bankgebyrer på selskabets erhvervskonto, da disse var erhvervsmæssige.

• Indkomståret 2018: Fradrag godkendt med 1.480 kr. ud af de påståede 1.765 kr. De resterende 284 kr. var ikke dokumenteret.
• Indkomståret 2019: Fradrag godkendt med 1.275 kr. som påstået, da beløbet var fuldt dokumenteret.

Landsskatteretten ændrede således Skattestyrelsens afgørelse delvist.