Fradrag for underleverandører godkendt, afskrivning af inventar nægtet - Landsskatteretten

Sagen omhandler en klagers enkeltmandsvirksomhed, der driver bogførings- og transportvirksomhed, og spørgsmålet om fradrag for udgifter til underleverandører og afskrivning af inventar for indkomståret 2019. Skattestyrelsen havde oprindeligt tilsidesat virksomhedens bogføring og nægtet fradrag for udgifter til underleverandører på 103.500 kr. samt afskrivninger på inventar på 25.000 kr. på grund af manglende dokumentation. Klageren påstod ret til fradrag for begge poster samt for udgifter til materialer fra [virksomhed6].

Skattestyrelsens oprindelige afgørelse

Skattestyrelsen forhøjede klagerens indkomst med 183.861 kr. for 2019. Begrundelsen var, at virksomhedens bogføring var tilsidesat i henhold til Skattekontrolloven § 74, da den ikke kunne afstemmes med det oplyste resultat. Indtægter blev opgjort ud fra kontoudtog og bilag. Fradrag for udgifter til underleverandører blev nægtet, da dokumentation ikke var fremlagt. Afskrivning af inventar blev også nægtet grundet manglende dokumentation for anskaffelsen. Skattestyrelsen henviste til Statsskatteloven § 4 for skattepligtige indtægter og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a for fradragsberettigede udgifter. Moms blev beregnet efter Momsloven § 4 og Momsloven § 27.

Klagerens argumenter

Klageren anførte, at udgifterne til underleverandørerne [virksomhed4] (59.500 kr.) og [virksomhed5] IVS (44.000 kr.) var erhvervsmæssige og vedrørte assistance med årsrapporter for kunder samt udarbejdelse af skabeloner til forretnings- og budgetplaner til fremtidig brug for kunder. Klageren fremlagde fakturaer for disse udgifter. Vedrørende afskrivning af inventar fastholdt klageren kravet, men uden yderligere dokumentation for anskaffelsen. Udgifter til [virksomhed6] var ifølge klageren til istandsættelse af kontor.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til fradrag for udgifter til underleverandører, udgifter til materiale købt i [virksomhed6] samt afskrivninger af driftsinventar. Retten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a for fradragsberettigede udgifter, der skal have en direkte og umiddelbar forbindelse til indkomsterhvervelsen. Bevisbyrden påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR. Virksomheden var omfattet af Bogføringsloven § 1, stk. 1 og Bogføringsloven § 2, og registreringer skal dokumenteres med bilag, jf. Bogføringsloven § 8 og Bogføringsloven § 9. Bilag skal identificere kontrolsporet, transaktionsdato og beløb, jf. Bogføringsloven § 5. Afskrivninger på driftsmidler skal ske på en samlet saldo, jf. Afskrivningsloven § 5, stk. 1, og kan højst udgøre 25 % af saldoværdien, jf. Afskrivningsloven § 5, stk. 3.

Fradrag for udgifter til underleverandører

Landsskatteretten fandt, at klageren i tilstrækkelig grad havde sandsynliggjort, at udgifterne på i alt 103.500 kr. til underleverandørerne [virksomhed4] og [virksomhed5] IVS var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst. Dette blev begrundet med:

• [virksomhed4]: Klageren forklarede, at [virksomhed4] hjalp med årsrapporter for virksomhedens kunder. Virksomheden havde i den relevante periode udstedt 24 fakturaer for årsregnskaber til en samlet værdi af 74.300 kr. Retten var uenig i Skattestyrelsens snævre fortolkning af ydelsen.
• [virksomhed5] IVS: Klageren forklarede, at fakturaen vedrørte udarbejdelse af skabeloner til forretnings- og budgetplaner, som virksomheden kunne tilbyde sine kunder. Sådanne opgaver blev anset for at ligge inden for en bogføringsvirksomheds naturlige rammer. Virksomheden havde desuden faktureret to kunder for udarbejdelse af forretningsplan og budget.
• Der var overensstemmelse mellem bogføringen og fakturaernes udstedelsesdatoer.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt og godkendte fradrag for 103.500 kr.

Udgifter til [virksomhed6]

Landsskatteretten konstaterede, at Skattestyrelsen allerede havde godkendt fradrag for de fremlagte udgifter på 3.407 kr. eksklusive moms. Der var derfor enighed om dette punkt, og det blev ikke behandlet yderligere.

Fradrag for afskrivninger af driftsinventar

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at nægte fradrag for afskrivninger af driftsinventar på 25.000 kr. Begrundelsen var, at der fortsat ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for anskaffelsen af inventaret.