Landsskatteretten nægter skønsmæssigt fradrag for købsmoms ved manglende regnskab

Sagen omhandler en skønsmæssig forhøjelse af en enkeltmandsvirksomheds momstilsvar for perioden 2011-2014. Virksomhedens indehaver havde ikke fremlagt regnskabsmateriale, hvorfor SKAT foretog en skønsmæssig ansættelse baseret på indehaverens bankkontoudtog. SKAT anslog både salgsmoms ud fra indsætninger og købsmoms ud fra hævninger.

Klageren gjorde gældende, at SKATs skøn var forkert, bl.a. fordi en del af bankindsætningerne var løn til hans ægtefælle, som fejlagtigt var medregnet i virksomhedens omsætning. Han anførte desuden, at regnskabsmaterialet var blevet beslaglagt af politiet og skattemyndighederne under en ransagning.

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2, da der manglede et regnskab. Retten gav klageren medhold i, at ægtefællens løn skulle fjernes fra beregningen af salgsmomsen. Til gengæld underkendte retten fuldstændigt det skønsmæssige fradrag for købsmoms, som SKAT havde givet. Retten fastslog, at der ikke kan gives fradrag for købsmoms uden objektiv dokumentation i form af fakturaer, der opfylder kravene i Momsloven § 37. Bankudtog var ikke tilstrækkeligt. Da klageren ikke kunne fremlægge fakturaer, blev fradraget for købsmoms sat til 0 kr. for hele perioden. Samlet set medførte afgørelsen en skærpelse af SKATs forhøjelse, da det annullerede fradrag for købsmoms oversteg nedsættelsen af salgsmomsen.

Landsskatteretten stadfæstede, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens momstilsvar, da virksomhedsejeren ikke havde fremlagt regnskabsmateriale. Retten foretog dog væsentlige korrektioner af SKATs skøn, hvilket samlet set førte til en skærpelse af den oprindelige afgørelse.

Salgsmoms

Landsskatteretten fandt det godtgjort, at en række bankindsætninger stammede fra indehaverens ægtefælles løn og derfor skulle trækkes ud af virksomhedens momspligtige omsætning. Salgsmomsen blev nedsat med i alt 170.140 kr. for perioden 2011-2014. For de øvrige indsætninger fandt retten, at virksomheden ikke havde løftet bevisbyrden for, at de ikke var momspligtig omsætning.

Købsmoms

Retten annullerede det skønsmæssige fradrag for købsmoms, som SKAT havde indrømmet på baggrund af hævninger på bankkontoen. Med henvisning til EU-Domstolens praksis og tidligere afgørelser (bl.a. SKM2021.456.LSR), fastslog Landsskatteretten, at et fradrag for købsmoms i henhold til Momsloven § 37 kræver objektive beviser for, at der er sket levering af varer eller ydelser, og at der er betalt moms. Bankkontoudtog alene er ikke tilstrækkelig dokumentation. Fradraget for købsmoms blev derfor nedsat til 0 kr. for alle perioder, hvilket forhøjede det samlede momstilsvar markant.

Frister og genoptagelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3 var opfyldt for de perioder, hvor den ordinære frist var overskredet. Dette skyldtes, at indehaveren ved at undlade at angive betydelig omsætning havde handlet mindst groft uagtsomt. Fristerne for varsling og afgørelse i forbindelse med den ekstraordinære genoptagelse var overholdt.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fastsatte momstilsvaret således: