Skønsmæssig forhøjelse af overskud og beskatning af fri telefon - mangelfuld dokumentation

Sagen omhandler en klager, der drev en tagdækkervirksomhed i indkomståret 2018. Klageren havde selvangivet et overskud på 75.548 kr. Skattestyrelsen foretog en skønsmæssig forhøjelse af overskuddet med 1.276.368 kr. og beskattede klageren af fri telefon med 2.333 kr.

Skattestyrelsens afgørelse var baseret på en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale, hvor der blev konstateret betydelige mangler. Disse omfattede manglende bilag, fravær af bilagsnumre, bogføring af private udgifter, og utilstrækkelig dokumentation for udgifter, der ikke umiddelbart kunne henføres til virksomheden.

Skattestyrelsen skønnede en kontant omsætning på 134.750,77 kr. og en fikseret huslejeindtægt på 72.400 kr. vedrørende boliger stillet til rådighed for ansatte, som ikke havde betalt husleje. Derudover nægtede Skattestyrelsen fradrag for 1.250.652,73 kr. i udgifter, fordelt på:

Skattestyrelsen godkendte dog yderligere fradrag på 46.685 kr. efter klageren fremsendte supplerende bilag.

Klageren anførte, at regnskabet og bogføringen for 2018 kunne afstemmes med momsindberetningerne og det selvangivne resultat, og at alle bilagsmapper og bankkontoudtog var afleveret til Skattestyrelsen. Klageren påstod derfor, at de skønsmæssige forhøjelser skulle annulleres.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette havde foretaget en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens omsætning og nægtet fradrag for konkrete udgifter.

Retten fandt, at det fremlagte materiale var mangelfuldt, idet en stor del af den underliggende dokumentation manglede, og der var konstateret differencer mellem bogføring og kontoudtog. Klageren havde ikke opfyldt kravene til regnskabsgrundlaget i henhold til Bogføringsloven § 7, stk. 3 og Bogføringsloven § 9, stk. 1, og regnskabsmaterialet kunne derfor ikke anses for egnet som grundlag for en nøjagtig indkomstopgørelse. På denne baggrund fandt retten, at klageren ikke havde selvangivet fyldestgørende, og at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse i henhold til Skattekontrolloven § 74. Bevisbyrden for afholdelse og fradragsret påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR.

Omsætning

• Fikseret huslejeindtægt: Retten fandt, at der ikke var grundlag for at beskatte klageren af den fikserede huslejeindtægt på 72.400 kr. Ligningsloven § 16, stk. 3 om fri bolig vedrører beskatning hos de ansatte, ikke hos virksomheden for en indkomst, den ikke har haft. Omsætningen blev derfor nedsat med 72.400 kr.
• Kontant omsætning: Retten stadfæstede Skattestyrelsens skøn over kontant omsætning, da der ikke var fremlagt oplysninger, der kunne danne grundlag for et mere retvisende skøn. Virksomhedens omsætning blev herefter fastsat til det bogførte beløb på 2.567.303,50 kr.

Driftsudgifter

Retten fandt det med rette, at Skattestyrelsen havde afvist fradrag for udgifter på grund af manglende bilag, bogføringsfejl, private udgifter, repræsentation og ændringer i forhold til lønudgifter. Dette er i overensstemmelse med Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2. Særligt for repræsentationsudgifter blev det bemærket, at dokumentationskravene i Ligningsloven § 8, stk. 4 ikke var opfyldt. Lønudgifter skal kunne dokumenteres for at være fradragsberettigede, jf. Ligningsloven § 8 n.

Landsskatteretten konstaterede dog en difference på 110.727,21 kr. i Skattestyrelsens opgørelse af de ikke-godkendte fradrag, som ikke kunne afstemmes til de vedlagte bilag.

På grund af denne uoverensstemmelse og manglende redegørelse fra Skattestyrelsen, hjemviste retten opgørelsen af de fradragsberettigede udgifter til fornyet behandling ved Skattestyrelsen.

Fri telefon

Retten fandt, at klageren skulle beskattes af fri telefon, da telefonen havde været til rådighed for privat anvendelse, og klageren ikke havde dokumenteret udelukkende erhvervsmæssig brug. Beskatningen blev fastsat i henhold til Ligningsloven § 16, stk. 12 og Ligningsloven § 16, stk. 14. Da telefonen blev anskaffet i februar 2018, blev beskatningen beregnet for 10 måneder (marts-december) til 2.333 kr. (10 x 233,33 kr.). Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse vedrørende fri telefon.