Landsskatteretten: Omsætningsforhøjelse og fradrag for driftsudgifter for kørelærer

Sagen omhandlede en enkeltmandsvirksomhed, der drev køreskole, og klagerens indsigelser mod SKATs forhøjelse af den skattepligtige indkomst og momstilsvar for indkomståret 2013. SKAT havde foretaget en række indkomstændringer, herunder forhøjelse af omsætningen baseret på uregistrerede fakturaer og uspecificerede bankindsættelser. Desuden havde SKAT nægtet fradrag for en række udgiftsposter, primært grundet manglende dokumentation.

SKATs oprindelige afgørelse

SKAT forhøjede klagerens omsætning med i alt 108.600 kr. og nægtede fradrag for udgifter på i alt 50.025 kr. Begrundelsen for omsætningsforhøjelserne var, at fakturaer (nr. 87 og 92) ikke var medtaget i den selvangivne omsætning, og at en række indsættelser på erhvervskontoen ikke kunne afstemmes med indtægter. Fradragsnægtelserne vedrørte udgifter til telefon og internet, diesel, samt forsikring og vægtafgift, hvor SKAT mente, at dokumentation manglede, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Bogføringsloven § 5 og § 9.

Klagerens anbringender

Klageren gjorde gældende, at faktura nr. 87 var indtægtsført under et andet bilag, og at faktura nr. 92 først var indtægtsført i 2014, da betalingen skete da. Vedrørende bankindsættelserne anførte klageren, at hovedparten var private lån til virksomheden, hævet fra en privatkonto og indsat på erhvervskontoen grundet likviditetsudfordringer. Klageren lovede at fremlægge yderligere dokumentation for udgifter til telefon/internet, diesel, forsikring og vægtafgift, idet disse var erhvervsmæssige udgifter. Klageren anerkendte dog, at faktura nr. 92 var en fejl og skulle indgå i 2013.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs forhøjelse af omsætningen, men nedsatte de nægtede fradrag for udgifter, hvor klageren havde fremlagt yderligere dokumentation under klagebehandlingen.

Omsætningsforhøjelser

Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen på 97.400 kr. vedrørende bankindsættelser. Retten fandt, at uspecificerede bankindsættelser på en erhvervskonto som udgangspunkt anses for erhvervsmæssig indkomst, og klageren havde ikke dokumenteret, at indsættelserne stammede fra allerede beskattede midler eller private lån, jf. Statsskatteloven § 4 og SKM2008.905.HR. Forhøjelsen på 11.200 kr. vedrørende fakturaer nr. 87 og 92 blev ligeledes stadfæstet, da klageren ikke havde godtgjort, at beløbene var medregnet i den selvangivne omsætning for 2013. Faktura nr. 87 var ikke dokumenteret som indtægtsført, og faktura nr. 92 skulle indtægtsføres i 2013, da den var regningsmoden i dette indkomstår.

Fradrag for udgifter

Landsskatteretten godkendte delvist fradrag for udgifter, hvor klageren havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og SKM2004.162.HR. Bevisbyrden for udgiftsafholdelsen påhviler den skattepligtige.

• Telefon og internet: SKAT havde nægtet fradrag for 15.510 kr. grundet manglende dokumentation. Klageren fremlagde dog dokumentation for 8.168 kr. inkl. moms. Landsskatteretten godkendte fradrag for 50% af købsmomsen (1.634 kr.) og den skattemæssigt fradragsberettigede andel af udgifterne opgjort til 7.351 kr. Da telefonen blev anvendt både erhvervsmæssigt og privat, skulle der ansættes en værdi af den private anvendelse på 2.600 kr. for 2013, jf. Ligningsloven § 16, stk. 14. Den fradragsberettigede udgift blev derfor nedsat til 4.751 kr. Forhøjelsen på dette punkt blev nedsat fra 15.510 kr. til 10.759 kr.

• Diesel: SKAT havde skønsmæssigt godkendt 20.000 kr. af de fratrukne 38.292 kr. Klageren fremlagde kasseboner for 37.654 kr. Landsskatteretten godkendte fradrag for 37.654 kr., hvilket betød, at den påklagede forhøjelse på 18.292 kr. blev nedsat til 0 kr.

• Forsikring og vægtafgift: SKAT havde nægtet fradrag for 9.790 kr. af de fratrukne 19.790 kr. Klageren fremlagde dokumentation for forsikring (9.295 kr.) og grøn ejerafgift (2.310 kr. + 2.880 kr.), i alt 14.485 kr. Udgiften til fagforening (5.304 kr.) var allerede fratrukket andetsteds. Landsskatteretten godkendte fradrag for de dokumenterede 14.485 kr. og nedsatte forhøjelsen på dette punkt fra 9.790 kr. til 5.305 kr. (svarende til den allerede fratrukne fagforeningsudgift, der ikke skulle fratrækkes som driftsomkostning).