Delvis fradrag for husleje - Landsskatterettens afgørelse om moms for 2018 og 2019

Sagen omhandler en indehavers klage over Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 2018 og 2019. Skattestyrelsen havde korrigeret både købsmoms og salgsmoms baseret på en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale, idet de fandt, at en række udgifter manglede erhvervsmæssig tilknytning eller tilstrækkelig dokumentation, og at der var udeholdt momspligtig omsætning.

Virksomheden, der driver aktiviteter inden for motorsport, herunder arrangering af løb, køretræning og vedligeholdelse af racerbiler, påstod fradrag for de nægtede udgifter og bestred forhøjelsen af salgsmomsen. Indehaveren argumenterede for, at udgifterne var erhvervsmæssige og nødvendige for virksomhedens drift, herunder leje af værksted, rejseudgifter, fortæring, EDB-udgifter og mindre anskaffelser som iPads og iPhones.

Skattestyrelsen fastholdt i vid udstrækning sin afgørelse, idet de mente, at mange af udgifterne havde privat karakter eller manglede den fornødne dokumentation i henhold til Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 82. Særligt fremhævede Skattestyrelsen, at udgifter til restaurationsbesøg, fortæring, rejser, vedligeholdelse af privat bopæl, og streamingtjenester blev anset for private. For husleje til værksted fastholdt Skattestyrelsen, at der ikke var dokumenteret erhvervsmæssig anvendelse.

Landsskatteretten tog udgangspunkt i en parallel sag vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst og vurderede hver udgiftspost individuelt. Retten lagde vægt på kravene til erhvervsmæssig tilknytning og dokumentation, som fastsat i Momsloven § 37, Momsloven § 56, stk. 3, Momsloven § 4, Momsloven § 55, Opkrævningsloven § 5, stk. 2, Momsbekendtgørelsen § 82 og Momsbekendtgørelsen § 58, samt Bogføringsloven § 7.

Landsskatterettens vurdering af udgiftsposter

• Husleje: Landsskatteretten godkendte fradrag for købsmoms vedrørende husleje til værkstedet, da udgiften blev anset for at have en nær erhvervsmæssig tilknytning til virksomhedens aktiviteter og var tilstrækkeligt dokumenteret. Dette var det primære punkt, hvor Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse.
• iPhones og iPads: Selvom retten fandt, at en del af udgiften (én iPad og én iPhone) var erhvervsmæssig, stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse, hvilket betød, at der ikke blev godkendt fradrag for disse udgifter i den endelige opgørelse.
• Øvrige udgifter: For de fleste andre udgiftsposter, herunder restaurationsbesøg, rejseudgifter, fragt, fortæring, vedligeholdelse og rengøring, EDB-udgifter, dæk og fælge, borde og stole samt kontingenter (inkl. erhvervsklub), stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse. Begrundelsen var typisk manglende dokumentation, manglende erhvervsmæssig tilknytning eller udgifternes private karakter. Indehaveren anerkendte selv, at der ikke var fradragsret for kontorartikler og tryksager, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Salgsmoms: Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen af salgsmomsen, da virksomheden havde udeholdt momspligtig omsætning, jf. Momsloven § 3 og Momsloven § 4.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen ikke var berettiget til at nægte fradrag for en del af driftsudgifterne for indkomstårene 2018 og 2019, med henvisning til en parallel sag vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst (LSR 21-0022886). Dette resulterede i en delvis godkendelse af fradrag for købsmoms.

Den endelige ændring af momstilsvaret for afgiftsperioderne 2018 og 2019 er som følger:

Specifikke afgørelser for købsmoms

• Restaurationsbesøg: Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at nægte fradrag for købsmoms (191,10 kr. i 2018 og 290,13 kr. i 2019). Retten fandt, at udgifterne manglede erhvervsmæssig tilknytning og dokumentation, jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

• Rejseudgifter: Skattestyrelsens afgørelse om at nægte fradrag for købsmoms (17,11 kr. i 2018) blev stadfæstet. Begrundelsen var manglende dokumentation for udgiftens afholdelse og rejsens erhvervsmæssige karakter, jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

• Fragt med moms: Nægtelse af fradrag for købsmoms (1.287,93 kr. i 2019) blev stadfæstet. Retten lagde vægt på, at det ikke fremgik, om varerne (fliser og lamper) var anvendt privat eller erhvervsmæssigt, og at de var leveret til privatadressen, jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

• Fortæring: Skattestyrelsens afgørelse om at nægte fradrag for købsmoms (111,37 kr. i 2018 og 3,38 kr. i 2019) blev stadfæstet. Retten fandt, at udgifterne manglede erhvervsmæssig tilknytning og dokumentation, og at de havde privat karakter (kontanthævninger, saunabesøg, slik, madindkøb i bopælskommunen), jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

• Husleje med moms: Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og godkendte fradrag for købsmoms (11.250 kr. i 2018 og 15.000 kr. i 2019). Retten fandt, at udgifterne havde en erhvervsmæssig tilknytning til virksomhedens indtægtsskabende aktivitet, og at der forelå tilstrækkelig dokumentation, jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

• Vedligeholdelse og rengøring: Nægtelse af fradrag for købsmoms (11.389,49 kr. i 2018 og 17.524,32 kr. i 2019) blev stadfæstet. Retten lagde vægt på, at dele af udgifterne var private, vedrørte udvendig vedligeholdelse (udlejers ansvar), eller var blandede udgifter, der ikke kunne opgøres erhvervsmæssigt, jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

• Kontorartikler og tryksager: Nægtelse af fradrag for købsmoms (207,78 kr. i 2018) blev stadfæstet, da indehaveren selv anerkendte, at der ikke var fradragsret, jf. Momsloven § 37.

• EDB udgifter: Nægtelse af fradrag for købsmoms (51,60 kr. i 2018) blev stadfæstet. Retten fandt, at der ikke var en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem udgiften og indkomsterhvervelsen, og at udgiften havde privat karakter (streamingabonnementer udstedt personligt), jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

• Mindre anskaffelser:

  • Dæk og fælge (2019): Nægtelse af fradrag for købsmoms (2.500 kr.) blev stadfæstet grundet manglende dokumentation for erhvervsmæssig tilknytning, jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.
  • iPhones og iPads (2018): Selvom retten fandt, at det var godtgjort, at en del af udgiften (vedrørende 1 iPad og 1 iPhone) var erhvervsmæssig, stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt, hvilket resulterede i ingen godkendt fradrag for købsmoms (1.652,60 kr.), jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.
  • Borde og stole (2018): Nægtelse af fradrag for købsmoms (255,77 kr.) blev stadfæstet. Retten fandt, at der ikke var tilstrækkelig sandsynliggjort erhvervsmæssig tilknytning, da møblerne var leveret til privatadressen og dermed anset for privat brug, jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

• Kontingenter med moms: Nægtelse af fradrag for købsmoms (1.404 kr. i 2018 og 2019) blev stadfæstet grundet manglende dokumentation og privat karakter af udgifterne (streamingabonnementer), jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

• [klub1] erhverv: Nægtelse af fradrag for købsmoms (1.500 kr. i 2019) blev stadfæstet. Retten lagde vægt på manglende dokumentation og manglende nær sammenhæng mellem medlemskabet og virksomhedens drift, jf. Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

Salgsmoms

• Udeholdt omsætning: Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse af salgsmomsen med 9.000 kr. for 2. halvår 2018. Dette skyldtes, at virksomheden havde udeholdt momspligtig omsætning på 45.000 kr. inkl. moms, jf. Momsloven § 3 og Momsloven § 4.