Landsskatterettens afgørelse om forhøjelse af udgående moms ved salg af biler og ydelser

Sagen omhandler et selskabs momsforhøjelser og spørgsmål om maskeret udbytte i forbindelse med handel med biler og ydelser relateret hertil. Skattestyrelsen havde forhøjet selskabets udgående moms med samlet 276.839 kr. for afgiftsperioden 2017, fordelt på fire hovedpunkter:

Selskabet, der handler med biler, udlejning af fast ejendom og festlokaler, havde påklaget afgørelsen vedrørende bilhandelsaktiviteten. Sagen rejste spørgsmål om korrekt momsafregning, anvendelse af brugtmomsordningen, og hvorvidt visse transaktioner skulle anses for selskabets aktivitet eller hovedaktionærens private anliggender, samt om der var tale om maskeret udbytte.

Salg af vinterdæk og hjemtagelsesomkostninger

Selskabet havde i marts 2017 solgt vinterhjul og udført arbejde, men fakturaen blev ved en fejl ikke sendt eller bogført. Moms på 10.000 kr. blev derfor ikke angivet. Selskabet indgik i 2020 en aftale med kunden om delvis betaling og udstedte en ny faktura. Skattestyrelsen anså beløbet som udeholdt indtægt og maskeret udbytte til hovedaktionæren, og forhøjede salgsmomsen med 10.000 kr. Landsskatteretten stadfæstede momsforhøjelsen, idet momspligten indtræder på leveringstidspunktet i henhold til Momsloven § 23, stk. 1, uanset den forsinkede fakturering og betaling.

Salg af Audi A6

En Audi A6 blev købt og solgt med få dages mellemrum via hovedaktionærens private bankkonto. Skattestyrelsen anså selskabet for rette indkomstmodtager, da selskabets hovedaktivitet var bilhandel, og bilen aldrig var registreret i hovedaktionærens eller dennes kærestes navn. Differencen mellem købs- og salgspris blev anset for maskeret udbytte til hovedaktionæren, og salgsmomsen blev forhøjet med 23.500 kr. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten lagde vægt på selskabets næringsaktivitet og den korte ejertid. Der blev ikke godkendt fradrag for købsmoms, da der manglede dokumentation, og betingelserne for brugtmomsordningen i Momsloven § 69 til Momsloven § 71 var ikke opfyldt.

Salg af Audi RS6

Selskabet solgte en importeret Audi RS6, hvor registreringsafgiften udgjorde en betydelig del af salgsprisen. Skattestyrelsen medregnede hele vederlaget i momsgrundlaget og forhøjede salgsmomsen med 200.000 kr., idet de ikke anså registreringsafgiften for et udlæg. Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen til 10.420 kr. Retten fandt, med henvisning til C-98/05, De Danske Bilimportører og SKM2004.235.LSR, at registreringsafgiften ikke skulle medregnes i momsgrundlaget, da indregistreringen reelt var sket i købers/slutbrugers navn. Kun den del af vederlaget, der oversteg den faktiske registreringsafgift, skulle medregnes i momsgrundlaget som avance eller øvrige udgifter i henhold til Momsloven § 27, stk. 2, nr. 1.

Faktura 1256 og 1260 (hjælp til registrering)

Selskabet havde faktureret ydelser for hjælp til afgiftsberegning og registrering af to biler, hvoraf det fremgik, at salget skete efter brugtmomsreglerne. Skattestyrelsen forhøjede salgsmomsen med 43.339 kr., da de anså det for en momspligtig ydelse, der ikke var omfattet af brugtmomsreglerne eller udlægsreglerne. Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen til 3.808 kr. Retten fastslog, at ydelserne ikke var omfattet af brugtmomsreglerne, da der ikke var tale om salg af brugte varer. Ligesom med Audi RS6 fandt retten, at registreringsafgiften ikke skulle medregnes i momsgrundlaget, da den reelt var sket i slutbrugerens navn. Kun den del af vederlaget, der oversteg den faktiske registreringsafgift, skulle medregnes som avance eller øvrige udgifter i henhold til Momsloven § 27, stk. 2, nr. 1.

Salg af vinterdæk og hjemtagelsesomkostninger

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets udgående moms med 10.000 kr. for indkomståret 2017. Retten fandt, at varen og ydelsen blev leveret i 2017, og momspligten indtrådte derfor i dette år i henhold til Momsloven § 23, stk. 1, uanset at fakturering og betaling først skete i 2020. Landsskatteretten kunne ikke tage stilling til konsekvenserne af den efterfølgende fakturering i 2020, da Skattestyrelsen ikke havde truffet afgørelse herom, jf. Skatteforvaltningsloven § 11.

Salg af Audi A6

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at køb og salg af Audi A6 var en del af selskabets momspligtige aktivitet. Retten lagde vægt på, at selskabets hovedaktivitet var handel med brugte biler, at bilen kun var ejet i få dage, og at den aldrig var registreret i hovedaktionærens eller dennes kærestes navn. Det forhold, at transaktionerne skete via hovedaktionærens private bankkonto, ændrede ikke denne vurdering. Der blev ikke godkendt fradrag for købsmoms, da der ikke var fremlagt dokumentation for opkrævet og betalt købsmoms, og betingelserne for brugtmomsordningen i Momsloven § 69 til Momsloven § 71 var ikke opfyldt.

Salg af Audi RS6

Landsskatteretten nedsatte Skattestyrelsens forhøjelse af udgående moms fra 200.000 kr. til 10.420 kr. Retten fandt, at registreringsafgiften på bilen ikke skulle medregnes i momsgrundlaget i henhold til Momsloven § 27, stk. 2, nr. 1. Dette skyldtes, at indregistreringen og afregningen af registreringsafgiften reelt var sket i købers/slutbrugers navn, og ikke i selskabets navn, hvilket var i overensstemmelse med praksis, herunder C-98/05, De Danske Bilimportører og SKM2004.235.LSR. Forskellen mellem den faktiske registreringsafgift (947.900 kr. ifølge motorregisteret) og den fakturerede pris for afgiften blev anset for avance eller øvrige udgifter, der skulle medregnes i momsgrundlaget. Momsgrundlaget blev fastsat til 80 % af (1.660.000 kr. - 947.900 kr.) = 569.680 kr., hvilket resulterede i en moms på 142.420 kr. Da selskabet havde angivet 132.000 kr., udgjorde forhøjelsen 10.420 kr.

Faktura 1256 og 1260 (hjælp til registrering)

Landsskatteretten nedsatte Skattestyrelsens forhøjelse af udgående moms fra 43.339 kr. til 3.808 kr. Retten fastslog, at ydelserne for hjælp til afgiftsberegning og registrering af biler ikke var omfattet af brugtmomsreglerne i Momsloven § 69 til Momsloven § 71, da der var tale om ydelser og ikke salg af brugte varer. Selvom selskabet ikke opfyldte betingelserne for udlæg efter Momsloven § 27, stk. 3, nr. 3, fandt retten, at registreringsafgiften ikke skulle medregnes i momsgrundlaget, da den reelt var sket i slutbrugerens navn. Forskellen mellem den faktiske registreringsafgift og den fakturerede pris for afgiften blev anset for avance eller andre udgifter, der skulle medregnes i momsgrundlaget. Forhøjelsen blev beregnet som følger:

Landsskatteretten kunne ikke tage stilling til anmodningen om genoptagelse vedrørende momsfradrag for reservedele i indkomståret 2016, da Skattestyrelsen ikke havde truffet afgørelse herom.