Landsskatterettens afgørelse om indkomstforhøjelse ved salg af dæk og biler samt momsafregning

Sagen omhandler et selskabs klage over Skattestyrelsens afgørelser vedrørende forhøjelser og nedsættelser af selskabets indkomst og salgsmoms for indkomståret 2017. Selskabets aktiviteter omfatter køb og salg af biler, udlejning af fast ejendom samt udlejning af fest-/selskabslokaler. Den påklagede afgørelse fokuserer primært på bilhandelsaktiviteten.

Salg af vinterdæk og hjemtagelsesomkostninger

Skattestyrelsen forhøjede selskabets indkomst med 40.000 kr. og salgsmoms med 10.000 kr. for en faktura (nr. 1197) dateret 29. marts 2017, som ikke var bogført eller angivet. Selskabet forklarede, at fakturaen ved en fejl ikke blev sendt til kunden i 2017. Efter Skattestyrelsens henvendelse blev der i januar 2020 udstedt en ny faktura (nr. 1625) på 25.000 kr. til kunden, som blev betalt. Selskabet bestred, at der var tale om udeholdt indtægt eller maskeret udbytte, da fejlen var en forglemmelse, og beløbet senere blev faktureret og delvist indbetalt.

Salg af Audi A6

Skattestyrelsen anså selskabet for rette indkomstmodtager ved køb og salg af en Audi A6, hvilket resulterede i en nedsættelse af selskabets indkomst med 1.000 kr. og en forhøjelse af salgsmomsen med 23.500 kr. Skattestyrelsen lagde vægt på, at selskabets hovedaktivitet var bilhandel, at bilen aldrig var registreret i hovedaktionærens eller dennes kærestes navn, og at der var kort tid mellem køb og salg. Differencen mellem købs- og salgspris blev anset for maskeret udbytte til hovedaktionæren. Selskabet fastholdt, at der var tale om en privat handel foretaget af hovedaktionæren, og at der ikke var sammenblanding med selskabets økonomi. Selskabet anførte desuden, at hvis det blev anset for en firmahandel, skulle der ske fradrag for købsmoms.

Salg af Audi RS6

Skattestyrelsen forhøjede salgsmomsen med 200.000 kr. vedrørende salget af en Audi RS6, idet hele vederlaget på 1.660.000 kr. blev anset for en momspligtig leverance. Skattestyrelsen afviste, at en del af beløbet kunne anses for et momsfrit udlæg for registreringsafgift, da betingelserne i Momsloven § 27, stk. 3 ikke var opfyldt. Selskabet havde anset 1.000.000 kr. som et udlæg for en slutkunde, der var afgiftsfritaget, og forklarede, at bilen var købt til en specifik slutkunde. Selskabet mente, at der var tale om et udlæg, da kunden var bekendt med de konkrete tal, og bilen blev indregistreret i slutbrugerens navn.

Faktura 1256 og 1260 (Ford Galaxy og Toyota Land Cruiser)

Skattestyrelsen forhøjede salgsmomsen med 43.339 kr. vedrørende fakturaer for ydelser om afgiftsberigtigelse af køretøjer. Skattestyrelsen anførte, at brugtmomsreglerne ikke fandt anvendelse, da der var tale om en ydelse og ikke levering af en brugt vare. Desuden blev betalingerne ikke anset for udlæg, da fakturaerne ikke var udstedt til slutkunden, og udgiften ikke var viderefaktureret krone for krone. Selskabet fastholdt, at der alene var tale om hjælp til beregning af afgift, og at det tydeligvis var et udlæg for bilens ejer.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til flere klagepunkter vedrørende selskabets indkomst og moms.

Salg af vinterdæk og hjemtagelsesomkostninger

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets indkomst med 40.000 kr. for indkomståret 2017. Retten fandt, at selskabet havde erhvervet ret til indkomsten i 2017, da varen var leveret og arbejdet udført i dette indkomstår, uanset at fakturaen først blev sendt og betalt i 2020. Det forhold, at fakturaen ikke blev sendt rettidigt, ændrer ikke på retserhvervelses- og beskatningstidspunktet. Landsskatteretten kunne ikke træffe afgørelse om konsekvenserne af den efterfølgende faktura i 2020, da Skattestyrelsen ikke havde truffet afgørelse herom, jf. Skatteforvaltningsloven § 11. Der blev henvist til reglerne om genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27.

Salg af Audi A6

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens opgørelse af et tab på 1.000 kr. vedrørende salget af Audi A6. Retten fandt, at køb og salg af bilen var en del af selskabets næringsvirksomhed med handel af biler, og ikke en privat handel foretaget af hovedaktionæren. Der blev lagt vægt på, at hverken hovedaktionæren eller dennes kæreste havde været registreret som ejer eller bruger af bilen, samt at der var få dage mellem køb og salg. Det forhold, at transaktionerne skete via hovedaktionærens private bankkonto, ændrede ikke denne vurdering. Der blev henvist til den sammenhængende momssag med sagsnummer [sag1], hvor der ikke var dokumenteret fradrag for købsmoms, og betingelserne for brugtmomsordningen ikke var opfyldt.

Salg af Audi RS6

Landsskatteretten nedsatte Skattestyrelsens yderligere opkrævning af salgsmoms fra 200.000 kr. til 10.420 kr. med henvisning til den sammenhængende momssag med sagsnummer [sag1]. Som en direkte konsekvens heraf blev selskabets skattepligtige indkomst ændret fra en nedsættelse på 200.000 kr. til en nedsættelse på 10.420 kr.

Faktura 1256 og 1260 (Ford Galaxy og Toyota Land Cruiser)

Landsskatteretten nedsatte Skattestyrelsens yderligere opkrævning af salgsmoms fra 43.339 kr. til 3.808 kr. med henvisning til den sammenhængende momssag med sagsnummer [sag1]. Som en direkte konsekvens heraf blev selskabets skattepligtige indkomst ændret fra en nedsættelse på 43.339 kr. til en nedsættelse på 3.808 kr.

Ej fradrag for købsfaktura – reservedele

Selskabet havde ikke påklaget Skattestyrelsens forhøjelse vedrørende ikke godkendt fradrag for reservedele, da selskabet var enig i, at udgiften rettelig skulle have været fratrukket i indkomståret 2016. Landsskatteretten kunne, jf. Skatteforvaltningsloven § 11, ikke tage stilling til anmodningen om genoptagelse for indkomståret 2016, da Skattestyrelsen ikke havde truffet afgørelse for dette indkomstår. Det blev overladt til Skattestyrelsen som 1. instans at vurdere, om betingelserne for genoptagelse var opfyldt på tidspunktet for klagens indsendelse.