Landsskatterettens afgørelse i sag om [person1] ApS's momsangivelser for 2016 og 2017

Sagen omhandler Landsskatterettens afgørelse vedrørende et selskabs momsfradrag for købsmoms og forhøjelse af salgsmoms for afgiftsperioderne 1. halvår 2016 til 2. halvår 2017. Selskabet, [person1] ApS, der beskæftiger sig med formueadministration og entreprenørvirksomhed, havde fratrukket moms for en række udgifter, som Skattestyrelsen efterfølgende nægtede fradrag for, og forhøjede desuden selskabets salgsmoms på baggrund af ikke-medregnet omsætning. Selskabet drives fra hovedanpartshaverens private bopæl, og der er ikke betalt husleje, ej, vand, varme m.v. herfor.

Skattestyrelsens afgørelse resulterede i følgende forhøjelser:

Varekøb

Selskabet havde fratrukket moms for varekøb, men Skattestyrelsen godkendte kun et skønsmæssigt fradrag på 2.500 kr. for perioden efter 23. maj 2016, da selskabet ikke kunne dokumentere, at de resterende udgifter var erhvervsmæssige og relateret til momspligtige leverancer. Selskabets omsætning var faldet markant i de relevante perioder, og mange varekøb kunne ikke henføres til de få udstedte fakturaer.

Øvrige ikke-godkendte udgifter

Disse udgifter omfattede anskaffelse af en gasgrill og advokatbistand. Skattestyrelsen nægtede fradrag, da udgifterne til gasgrill blev anset for private, og advokatudgifterne vedrørte private forhold (testamente) eller manglede tilstrækkelig dokumentation for erhvervsmæssig relevans.

Biludgifter

Selskabet havde fratrukket moms for benzin, diesel samt køb og reparation af en personbil. Skattestyrelsen nægtede fradrag, da udgifterne vedrørte biler, der var selskabet uvedkommende (f.eks. hovedanpartshaverens private VW Golf) eller kun kortvarigt ejet af selskabet, hvorefter de blev overdraget privat uden vederlag. Derudover manglede dokumentation for eventuel leje af private biler til erhvervsmæssig kørsel, og der er generelt ikke fradrag for moms af personbiler.

Ikke medregnet omsætning

Selskabets revisor indsendte yderligere fakturaer, som ikke var medregnet i selskabets momstilsvar. Skattestyrelsen forhøjede derfor salgsmomsen baseret på denne uudlignede omsætning.

Klageren fastholdt sin påstand om nedsættelse af moms og fremsatte en række bemærkninger vedrørende sagsbehandlingen, herunder påstande om politianmeldelse af sagsbehandleren og generel utilfredshed med Skattestyrelsens og Skatteankestyrelsens håndtering af sagen. Klageren mente, at selskabet havde ret til fradrag for gasgrill og advokatudgifter, og at Skattestyrelsen ikke havde ret til at bestemme faktureringstidspunkter.

Landsskatterettens afgørelse

Ved anmodning om fradrag i henhold til Momsloven § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Varekøb

Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde godtgjort, at Skattestyrelsens skøn over varekøb var retvisende. Dette skyldtes manglende dokumentation for, at samtlige fratrukne udgifter var medgået til selskabets momspligtige leverancer. Der var kun indtægtsført to fakturaer for perioden efter den 23. maj 2016, og efterfølgende fremsendte fakturaer kunne ikke henføres til de fratrukne udgifter. Retten fandt derfor ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn. Som følge heraf kunne der ikke godkendes fradrag for købsmoms med 12.738 kr. for afgiftsperioden 2016 og 5.357 kr. for afgiftsperioden 2017, i alt 18.095 kr. Den påklagede afgørelse blev stadfæstet på dette punkt.

Øvrige udgifter

Selskabet havde fratrukket købsmoms med i alt 1.099 kr. for afgiftsperioden 2016. Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne var afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige leverancer. Udgifter til advokatbistand vedrørende testamente og indkøb af en gasgrill blev anset for at have privat karakter. Der var ikke fremlagt behørig dokumentation for, at udgifterne var afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter. Skattestyrelsens afgørelse blev stadfæstet på dette punkt.

Biludgifter

Selskabet havde fratrukket købsmoms med 1.491 kr. for afgiftsperioden 2016 og 4.271 kr. for afgiftsperioden 2017. Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne var afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige leverancer. Det blev bemærket, at de indregistrerede biler anvendte diesel som brændstof, og at selskabet ikke havde indregistreret de pågældende biler i den periode, hvor udgifterne var afholdt. Revisors oplysning om leje af hovedanpartshaverens private biler kunne ikke føre til et andet resultat grundet manglende dokumentation i form af lejekontrakt eller kørselsregnskab. Udgiften til erhvervelse og istandsættelse af personbilen blev heller ikke anset for afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter, da bilen var indregistreret hos hovedanpartshaveren som ejer. Landsskatteretten bemærkede desuden, at der ikke er fradrag for moms af udgifter til anskaffelse af drift og personbiler, jf. Momsloven § 42, stk. 1, nr. 6. Skattestyrelsens afgørelse blev stadfæstet på dette punkt.

Ikke-medregnet omsætning

Selskabets revisor havde indsendt yderligere fakturaer på i alt 120.373 kr. inkl. moms, som ikke tidligere havde været medregnet ved opgørelsen af virksomhedens momstilsvar. Landsskatteretten fandt det med rette, at virksomhedens salgsmoms var forhøjet med 12.763 kr. for afgiftsperioden 2016 og 11.280 kr. for afgiftsperioden 2017, i alt 24.043 kr., i henhold til Momsloven § 4. Den påklagede afgørelse blev stadfæstet på dette punkt.