Landsskatteretten: Stadfæstelse af indeholdelsespligt for arbejdsudlejeskat og AM-bidrag ved brug af udenlandsk arbejdskraft

Sagen omhandler et dansk selskab, [virksomhed1] ApS, der klagede over Skattestyrelsens afgørelse om manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag (AM-bidrag) og A-skat for perioden 2016-2018. Selskabet, der primært opkøbte og renoverede udlejningsejendomme, havde anvendt en bosnisk virksomhed, [virksomhed3] d.o.o, til at udføre ombygnings-, renoverings- og istandsættelsesarbejde. Skattestyrelsen anså dette for arbejdsudleje, hvilket medførte indeholdelsespligt for det danske selskab.

Selskabet havde indtil primo 2017 en fastansat tømrer og direktøren udførte selv en del af arbejdet. Samarbejdet med den bosniske virksomhed var baseret på timeafregning, og der forelå en mailkorrespondance fra 2016 samt en entreprisekontrakt fra 2018. Selskabet leverede materialer og større værktøj, mens de bosniske medarbejdere medbragte håndværktøj. Selskabet havde ret til at sende medarbejdere hjem, hvis arbejdet ikke var tilfredsstillende, og havde indflydelse på arbejdstider. Fakturaerne fra den bosniske virksomhed var udstedt uden moms og henviste til en bosnisk bankkonto, selvom betalinger ofte skete til en dansk bankkonto efter aftale.

Skattestyrelsen argumenterede for, at arbejdet udført af [virksomhed3] d.o.o var en integreret del af selskabets drift, og at selskabet bar den væsentligste del af ansvaret og den økonomiske risiko. Skattestyrelsen lagde vægt på, at selskabet instruerede medarbejderne, stillede arbejdsredskaber til rådighed, og at afregningen var baseret på timer. Skattestyrelsen afviste selskabets påstand om, at den bosniske virksomhed havde fast driftssted eller ledelsens sæde i Danmark, da der ikke var foretaget relevant registrering i Danmark, og selskabet selv havde handlet med den bosniske virksomhed som en udenlandsk enhed. Skattestyrelsen fastholdt også, at selskabet havde udvist forsømmelighed ved ikke at indeholde skat, da det var bekendt med reglerne om arbejdsudleje og havde drøftet dem med sin revisor.

Selskabets repræsentant nedlagde påstand om, at selskabet ikke var indeholdelsespligtig, idet det udenlandske selskab angiveligt havde hjemting eller ledelsens sæde i Danmark, hvilket ville udelukke anvendelsen af arbejdsudlejereglerne. Subsidiært blev det anført, at selskabet ikke hæftede for den manglende indeholdelse, da der ikke var udvist forsømmelighed, og at beregningsgrundlaget skulle nedsættes med eventuelle lån til den bosniske virksomhed. Repræsentanten henviste til Retsplejeloven § 238 for at underbygge argumentet om hjemting i Danmark, baseret på ejerens bopæl og virksomhedsdrift i Danmark. Der blev også henvist til SKM2012.67.SR for at argumentere for, at hvis en virksomhed har hjemting i Danmark, gælder dette for alle dens medarbejdere, uanset filialer i udlandet, og at Kildeskatteloven § 43, stk. 2, litra h ikke ville finde anvendelse. Repræsentanten bestred relevansen af SKM2022.591.VLR, da den omhandlede videreformidling mellem to danske virksomheder, hvilket ikke var tilfældet her.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at selskabet var pligtig til at indeholde arbejdsudlejeskat og AM-bidrag af vederlag til det udenlandske selskab [virksomhed3] d.o.o, og at selskabet hæftede for den manglende betaling af arbejdsudlejeskat og AM-bidrag. Afgørelsen stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Landsskatteretten lagde til grund, at selskabet købte, istandsatte og udlejede ejendomme, og at det arbejde, som de bosniske medarbejdere fra det udenlandske selskab [virksomhed3] d.o.o udførte, måtte anses for et naturligt og integreret led i selskabets drift. Dette blev understøttet af, at selskabet tidligere havde en fastansat tømrer og at direktøren selv udførte malerarbejde, hvilket indikerer, at arbejdet var en del af selskabets kernevirksomhed, jf. SKM2022.228.HR.

Retten lagde vægt på, at:

• De udførte arbejder var generisk beskrevet.
• Det udenlandske selskab [virksomhed3] d.o.o stillede ikke materialer til rådighed, og medarbejderne medbragte kun håndværktøj.
• Det udenlandske selskab [virksomhed3] d.o.o leverede reelt alene arbejdskraften.
• Selskabet bar den væsentligste del af ansvaret og den økonomiske risiko for det udførte arbejde.

På baggrund heraf fandt Landsskatteretten, at der var tale om arbejdsudleje omfattet af Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 3.

Vedrørende spørgsmålet om fast driftssted, ledelsens sæde eller hjemting i Danmark for det udenlandske selskab [virksomhed3] d.o.o, fandt Landsskatteretten, at der ikke forelå objektive kendsgerninger, der understøttede, at det udenlandske selskab havde været fuldt eller begrænset skattepligtigt her til landet, eller havde haft hjemting i Danmark i den omhandlede periode. Selskabet havde selv kontraheret og handlet ud fra, at [virksomhed3] d.o.o var et bosnisk selskab uden tilknytning til Danmark, herunder uden fast driftssted eller hjemting i Danmark. Dette blev underbygget af, at aftaler var indgået med en bosnisk adresse, fakturaer var udstedt uden moms, og betalinger var angivet til en bosnisk bankkonto.

Landsskatteretten fandt, at selskabet var indeholdelsespligtig af arbejdsudlejeskat efter Kildeskatteloven § 46, stk. 1 og AM-bidrag efter Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 for det vederlag, der var udbetalt til medarbejderne fra det udenlandske selskab [virksomhed3] d.o.o.

Selskabet hæftede desuden for den manglende indeholdelse af arbejdsudlejeskat og AM-bidrag, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7. Retten lagde vægt på, at selskabet var bekendt med de faktiske forhold vedrørende det udførte arbejde, herunder at det udenlandske selskab reelt alene leverede arbejdskraft, og at selskabet selv bar ansvaret og den økonomiske risiko. Der var derfor ikke en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at det kunne fritages for hæftelsesansvar, jf. SKM2023.13.HR, SKM2022.228.HR og SKM2021.639.HR.

Landsskatteretten tiltrådte den beløbsmæssige opgørelse af arbejdsudlejeskat og AM-bidrag for 2016-2018, da det ikke var dokumenteret, at dele af betalingerne udgjorde lån til det udenlandske selskab.