Stadfæstelse af momstilsvar - manglende dokumentation for fradrag og tilbageførsel af salg

Sagen omhandlede Skattestyrelsens forhøjelse af en enkeltmandsvirksomheds momstilsvar med 546.989 kr. for 2017. Forhøjelsen skyldtes dels en forhøjelse af salgsmomsen og dels en nægtelse af fradrag for købsmoms. Virksomheden, der drev udlejning af erhvervsejendomme og blandet drift (landbrug), havde oprindeligt indberettet negativt momstilsvar for året.

Skattestyrelsen havde i sin afgørelse skønnet virksomhedens salgsmoms op og nægtet fradrag for al købsmoms, da virksomheden ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at købene vedrørte momspligtige aktiviteter, eller at der var moms på regningerne. Virksomheden havde ikke fremlagt bilag under Skattestyrelsens sagsbehandling, men gjorde det først under klagesagen til Skatteankestyrelsen.

Salgsmoms

Virksomheden havde bogført huslejeindtægter fra et selskab ejet af virksomhedsindehaveren, men havde efterfølgende krediteret disse indtægter med henvisning til kreditnotaer. Skattestyrelsen godkendte ikke tilbageførslen, da den nødvendige dokumentation – herunder de oprindelige fakturaer og bagvedliggende aftaler – ikke var fremlagt. Selvom virksomheden senere fremlagde 18 kreditnotaer, fandt Skattestyrelsen fortsat, at dokumentationen var utilstrækkelig til at bevise en reel tilbageførsel af salget.

Købsmoms

Virksomheden havde angivet en betydelig købsmoms, men Skattestyrelsen nægtede fradrag for hele beløbet. Efter fremlæggelse af 30 udgiftsbilag under klagesagen, fastholdt Skattestyrelsen sin afgørelse for størstedelen af beløbet. Begrundelsen var, at mange udgifter ikke relaterede sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter (f.eks. entreprenørmaskiner, da virksomheden ikke drev momspligtig entreprenørvirksomhed), var relateret til momsfritaget udlejning af boligejendomme (Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8), var af privat karakter, eller manglede tilstrækkelig dokumentation i henhold til Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 82. En betydelig del af den angivne købsmoms forblev desuden helt udokumenteret.

Virksomhedsindehaveren påstod, at momstilsvaret skulle nedsættes, da de relevante bilag forelå, og anmodede om, at sagen blev hjemvist til fornyet behandling hos Skattestyrelsen, da en realitetsbehandling af klagen reelt ville medføre en ny førsteinstansafgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2017 til 31. december 2017. Retten fandt, at der var grundlag for at træffe en materiel afgørelse på det foreliggende grundlag, og afviste derfor anmodningen om hjemvisning til fornyet behandling ved Skattestyrelsen.

Salgsmoms

Virksomheden havde bogført huslejeindtægter fra et selskab ejet af virksomhedsindehaveren, som efterfølgende blev krediteret via udaterede efterposteringer. Selvom 18 kreditnotaer blev fremlagt under klagesagen, svarede disse ikke til bogføringen, og de oprindelige fakturaer samt anden dokumentation for tilbageført salg manglede. Landsskatteretten fandt, at de bogførte huslejeindtægter skulle anses for en del af virksomhedens momspligtige omsætning, da det ikke var tilstrækkeligt godtgjort, at salget var tilbageført. Virksomhedens salgsmoms blev derfor med rette forhøjet med 52.125 kr. i 2. halvår 2017.

Købsmoms

Landsskatteretten nægtede fradrag for købsmoms for en række udgifter baseret på følgende:

• Udgifter til entreprenørmaskiner og ATV m.v.: Virksomheden havde ikke ret til fradrag for købsmoms af udgifter til køb og leasing af entreprenørmaskiner (bilag 1, 4, 5, 6, 10, 11, 12, 16, 20, 24, 26, 27, 28). Dette skyldtes, at virksomheden ikke drev momspligtig entreprenørvirksomhed i perioden, og der var ikke fremlagt dokumentation for, at maskinerne blev anvendt til andre momspligtige aktiviteter. Dette var i overensstemmelse med tidligere afgørelser, herunder LSR 20-0000725.

• Udgifter til udlejningsejendomme anvendt til boligformål: Udlejning af bolig til boligformål er momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8. Derfor var der ikke ret til fradrag for købsmoms af udgifter til el, vand og retlig bistand vedrørende disse ejendomme (bilag 7, 8, 9, 13, 22, 23, 25, 29, 30, 31), da de relaterede sig til en ikke-momspligtig aktivitet.

• Øvrige udgifter, herunder af privat karakter:

  • Bilag 2: Fakturaen var ikke udstedt til virksomheden, men til et andet selskab, hvorfor fradrag blev nægtet.
  • Bilag 14 og 17: Udgifterne var uspecificerede eller af privat karakter (f.eks. Honda TRX, traktorombygning, ATV Brakpudser, Svensk Jagtvogn), og der var ikke redegjort for deres relation til momspligtig aktivitet.
  • Bilag 15: En af fakturaerne var fra 2016, og de øvrige kunne ikke afstemmes til det bogførte momsbeløb.
  • Bilag 18 og 19: Udgifterne til heste og en mobil flishugger blev anset for at være af privat karakter, da virksomheden ikke havde redegjort for deres relation til momspligtig aktivitet.
  • Bilag 21: Fakturaen var fra 2016, og det var ikke godtgjort, at den var betalt af virksomheden.

• Udokumenterede udgifter: Virksomheden havde angivet købsmoms for 122.313 kr., som der ikke var fremlagt bilag for. Fradrag for disse udokumenterede udgifter blev nægtet i henhold til Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 84, som kræver tilstrækkelig dokumentation for fradragsret. Landsskatteretten henviste til fast praksis, herunder SKM2021.456.LSR og SKM2021.629.LSR.