Fradrag for udskiftning af gasmotor i biogasanlæg – kombineret vedligeholdelses- og forbedringsudgift

Sagen omhandler et selskabs fradrag for udgifter til udskiftning af en biogasmotor, Jenbacher 420, i indkomståret 2016. Selskabet, der driver biogasanlæg og producerer el og varme, udskiftede en 9 år gammel gasmotor med en fabriksny, opdateret og forbedret model til en pris af 3.312.677 kr. Selskabet anmodede om fradrag for 80 % af udgiften (2.650.142 kr.) som en vedligeholdelsesudgift i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e.

Selskabet argumenterede for, at gasmotoren er en integreret og nødvendig del af biogasanlægget, som ikke kan fungere særskilt, og at udskiftningen derfor skulle betragtes som vedligeholdelse af et samlet aktiv. Der blev henvist til retspraksis, herunder SKM2006.154.VLR, hvor udskiftning af enkeltdele i minkburblokke blev anset for vedligeholdelse, da de enkelte dele kun kunne fungere samlet. Selskabet sammenlignede situationen med udskiftning af en bilmotor, som også anses for vedligeholdelse af bilen som et samlet aktiv. Selskabet bemærkede desuden, at Skattestyrelsen tidligere havde anerkendt en lignende udgift til udskiftning af en del af en anden gasmotor (Jenbacher 620) som fradragsberettiget vedligeholdelse.

Skattestyrelsen fastholdt derimod, at udgiften til Jenbacher 420 var en anskaffelse af et nyt driftsmiddel, der skulle afskrives efter Afskrivningsloven § 5 C, som omhandler faste anlæg til fremstilling af varme og el med lang levetid. Styrelsen anførte, at selvom anlægget består af sammenkoblede dele, ophører de enkelte komponenter ikke med at være individuelle driftsmidler. Skattestyrelsen afviste selskabets sammenligning med SKM2006.154.VLR, da den omhandlede udskiftning af et helt driftsmiddel, ikke løsdele, og at selskabets anlæg ikke bestod af parallelle serier af identiske driftsmidler.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angik, hvorvidt en udgift til udskiftning af en biogasmotor, Jenbacher 420, på 3.312.677 kr. i indkomståret 2016 kunne fratrækkes som en vedligeholdelsesudgift efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e eller skulle afskrives efter Afskrivningsloven § 5 C.

Landsskatteretten fandt, at den omhandlede gasmotor Jenbacher 420 skulle anses for en anlægsbestanddel og en integreret del af selskabets energianlæg. Retten lagde vægt på, at gasmotoren ikke er en mindre, flytbar løsøregenstand med væsentlig kortere levetid end anlæggets normallevetid. Derimod er gasmotoren anbragt i biogasanlægget med henblik på varig forbliven, idet den tjener anlæggets formål og har en længerevarende fysisk levetid. Retten konkluderede herefter, at gasmotoren ikke er et selvstændigt driftsmiddel.

På trods af dette fandt Landsskatteretten, at selskabet ikke havde godtgjort, at 80 % af udgiften til biogasmotoren, svarende til 2.650.142 kr., var en ren vedligeholdelsesudgift, der kunne fratrækkes efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e. Retten lagde vægt på, at udgiften var medgået til anskaffelse af en fabriksny, opdateret og forbedret gasmotor, som havde sat selskabets biogasanlæg i en bedre stand. Dette blev understøttet af selskabets egne oplysninger om, at den nye motor var en opgradering, producentens løbende forbedringer, samt oplysninger i ledelsesberetningen om opskrivning af energianlægget og øget kapacitet efter modernisering.

Landsskatteretten fastslog, at den samlede udgift på 3.312.677 kr. skulle anses for en kombineret vedligeholdelses- og forbedringsudgift. På baggrund af et skøn, der henså til den nye motors opdaterede og forbedrede karakter, den gamle motors alder (9 år), og motorens længerevarende fysiske levetid ved korrekt vedligeholdelse, ansattes den del af udgiften, der vedrørte vedligeholdelse, til 50 %.

Landsskatteretten godkendte herefter et skønsmæssigt fradrag på 1.656.339 kr. (50 % af 3.312.677 kr.) som vedligeholdelsesudgift efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e.

Den resterende del af udgiften, 1.656.339 kr., blev anset for en forbedringsudgift. Landsskatteretten fandt, at selskabets biogasanlæg er omfattet af Afskrivningsloven § 5 C, stk. 1, nr. 4, da det er et fast anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet på over 1 MW. Forbedringsudgiften skal derfor afskrives sammen med resten af energianlægget på en særskilt saldo med højst 15 % af saldoværdien, jf. Afskrivningsloven § 5, stk. 2 jf. Afskrivningsloven § 5 C, stk. 4. Det blev overladt til Skattestyrelsen at foretage de nødvendige ændringer i afskrivningerne for indkomståret 2016.

Landsskatterettens afgørelse kan opsummeres som følger: