Afslag på ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelse - manglende selvangivelse af skattefritaget pension

Sagen drejede sig om en skatteyders anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2011-2014, som Skattestyrelsen havde afvist. Klageren, der er registreret som udrejst fra Danmark til Frankrig i 1996, modtog dansk folkepension i de pågældende år, hvoraf der ikke var indeholdt A-skat. Årsopgørelserne blev derfor automatisk dannet med beregnet A-skat af den indberettede pension.

Klageren anførte, at hun ikke var klar over sin årlige selvangivelsespligt, da hun troede, at hendes skattefritagelse i Danmark automatisk fortsatte, så længe hun boede i Frankrig. Hun oplyste, at hun først modtog årsopgørelserne for de omhandlede år i 2018, hvorefter hun straks kontaktede Skattestyrelsen. Skattestyrelsen havde dog allerede den 8. december 2009 skriftligt orienteret klageren om hendes pligt til at indsende selvangivelse i henhold til Skattekontrolloven § 1, stk. 1, hvis hun havde indkomster omfattet af begrænset skattepligt i Kildeskatteloven § 2. Skattestyrelsen bekræftede desuden at have sendt årsopgørelserne med fysisk post hvert år, uden at de var returneret.

Klageren argumenterede for, at beskatningen i Danmark var en "myndighedsfejl", da hun mente at være skattefritaget i Danmark i henhold til en tidligere dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Frankrig, og at hun betalte skat i Frankrig. Hun påpegede også, at hun risikerede tredobbelt beskatning af sin invalidepension.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen afviste anmodningen om ekstraordinær genoptagelse, da betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 1-8 og stk. 2 ikke blev anset for opfyldt. Fristen for ordinær genoptagelse var udløbet for alle de omhandlede indkomstår. Skattestyrelsen vurderede, at klagerens manglende selvangivelse af den skattefri del af pensionen ikke udgjorde en "særlig omstændighed" i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, men snarere skulle sidestilles med et glemt fradrag, hvilket ikke berettiger til ekstraordinær genoptagelse. Der blev lagt vægt på, at klageren tidligere var blevet orienteret om sin selvangivelsespligt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om afslag på ekstraordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2011-2014.

Baggrund for skattepligt og fritagelse

• Klageren, der udrejste til Frankrig i 1996, modtog folkepension fra Danmark i indkomstårene 2011-2014.
• Disse ydelser er som udgangspunkt omfattet af begrænset skattepligt til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 11.
• Landsskatteretten fastslog dog, at klageren var omfattet af overgangsbestemmelsen i Lov om opsigelse af dobbeltbeskatningsoverenskomster mellem Danmark og henholdsvis Frankrig og Spanien § 3, stk. 1. Dette skyldtes, at hun var hjemmehørende i Frankrig den 28. november 2007 og modtog pension den 31. januar 2008, hvilket betød, at hun som udgangspunkt var skattefritaget i Danmark af pensionsudbetalingerne. Skatteansættelserne for 2011-2014 var derfor materielt forkerte.

Ordinær og ekstraordinær genoptagelse

• Anmodningen om genoptagelse blev fremsat den 30. marts 2019, hvilket var efter udløbet af den ordinære ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 (1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb).
• Landsskatteretten vurderede, at klageren ikke opfyldte de objektive kriterier for genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 1-7.
• Spørgsmålet var herefter, om der forelå "særlige omstændigheder" efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, som kunne begrunde ekstraordinær genoptagelse.

Landsskatterettens begrundelse for afslag

• Retten bemærkede, at SKAT (nu Skattestyrelsen) allerede den 8. december 2009 skriftligt havde orienteret klageren om hendes pligt til at indsende selvangivelse i henhold til Skattekontrolloven § 1, stk. 1.
• Den manglende selvangivelse af skattefritagelsen for indkomstårene 2011-2014 blev anset for et "glemt fradrag".
• Landsskatteretten fandt ikke, at der forelå særlige omstændigheder, der kunne berettige til ekstraordinær genoptagelse. Der blev lagt vægt på, at det er klagerens eget ansvar at sikre, at oplysningerne på årsopgørelsen er korrekte, og at hun tidligere var blevet orienteret om selvangivelsespligten.
• Klagerens vildfarelse omkring skattefritagelsen og dens håndtering kunne ikke føre til et andet resultat, især da hun havde modtaget orienteringsskrivelsen og havde mulighed for at søge vejledning.