Skattepligt af schweizisk pension og ekstraordinær genoptagelse

Sagen omhandler, hvorvidt en udbetaling fra en schweizisk pensionsordning modtaget i 2011 var skattepligtig i Danmark, og om SKAT var berettiget til at genoptage skatteansættelsen ekstraordinært. Klageren, som var blevet fuldt skattepligtig til Danmark i 2003, modtog i 2011 en udbetaling på 12.927,50 CHF (netto) fra en pensionsordning oprettet af hans tidligere schweiziske arbejdsgiver. Beløbet blev ikke selvangivet.

Klageren argumenterede for, at der ikke var grundlag for ekstraordinær genoptagelse, da han ikke havde handlet groft uagtsomt. Materielt mente han, at udbetalingen var skattefri efter Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 5, da han ikke havde haft fradrag for indbetalingerne, hvilket han forsøgte at dokumentere med en erklæring fra de schweiziske skattemyndigheder.

SKAT genoptog sagen med henvisning til grov uagtsomhed og anså udbetalingen for skattepligtig, da der var en formodning for, at arbejdsgiverindbetalinger havde haft skattemæssig virkning (bortseelsesret).

Landsskatteretten stadfæstede SKATs ret til ekstraordinær genoptagelse og fandt, at klageren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at oplyse om den udenlandske indkomst. Retten fandt dog, at beskatningen skulle ske efter Pensionsbeskatningsloven § 53B, da klageren ikke havde løftet bevisbyrden for, at der ikke havde været bortseelsesret for arbejdsgiverens indbetalinger. Retten forhøjede den skattepligtige indkomst til bruttobeløbet før schweizisk skat og godkendte creditfradrag for den betalte skat i Schweiz.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at genoptage skatteansættelsen ekstraordinært, og at den udenlandske pensionsudbetaling var skattepligtig. Retten forhøjede dog den skattepligtige indkomst yderligere i forhold til SKATs afgørelse.

Adgang til ekstraordinær genoptagelse

Landsskatteretten fastslog, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt. Den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 var overskredet.

• Klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i 2011, jf. Kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, og var forpligtet til at selvangive al indkomst, herunder udenlandsk indkomst.
• Ved at undlade at selvangive udbetalingen fra den schweiziske pensionsordning, havde klageren som minimum handlet groft uagtsomt. Dette bevirkede, at SKAT foretog en ansættelse på et forkert grundlag.
• SKATs reaktionsfrist på 6 måneder, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, var overholdt, da fristen løb fra den 18. marts 2017, hvor SKAT modtog de nødvendige oplysninger, og varsel blev sendt den 21. marts 2017.

Skattemæssig behandling af pensionsudbetalingen

Landsskatteretten fandt, at udbetalingen var skattepligtig, men baserede afgørelsen på Pensionsbeskatningsloven § 53B i stedet for § 53A.

• Den schweiziske ordning blev anset for en pensionsordning omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53A, stk. 1, nr. 3.
• Retten fandt, at klageren ikke havde sandsynliggjort, at der ikke havde været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne i udlandet. Den fremlagte erklæring fra de schweiziske myndigheder adresserede kun personlig fradragsret og ikke bortseelsesret for arbejdsgiverindbetalinger. Derfor gjaldt en formodning for, at indbetalingerne havde været skattebegunstigede.
• Som følge heraf skulle udbetalingen beskattes efter Pensionsbeskatningsloven § 53B, stk. 6.
• Den skattepligtige indkomst skulle opgøres som bruttobeløbet før schweizisk kildeskat.

Landsskatteretten forhøjede klagerens personlige indkomst for 2011 med 78.672 kr. og gav credit-lempelse for den betalte schweiziske skat på 1.929 kr. i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 23.