Landsskatteretten: Afgørelse om momsfradrag for hotelophold og forplejning

Sagen omhandler et selskabs fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til hotelophold og forplejning i indkomståret 2017. Selskabet, [virksomhed1] ApS, er ejet af et holdingselskab, som igen er ejet af to hovedanpartshavere, [person1] (bosat i Danmark) og [person2] (bosat i USA). Selskabet udvikler og sælger software, primært på det amerikanske marked.

Faktiske omstændigheder

Selskabet havde fratrukket købsmoms på 998 kr. for et hotelophold på [hotel1] i januar 2017, angiveligt anvendt af hovedanpartshaverne i forbindelse med udvikling af virksomhedens IT-struktur. Derudover var der fratrukket 29 kr. i købsmoms for forplejning hos [...] i en lufthavn i april 2017, som ifølge selskabet var afholdt i forbindelse med et internt evalueringsmøde efter et møde med en kapitalfond.

Skattestyrelsens afgørelse og begrundelse

Skattestyrelsen godkendte ikke fradrag for købsmomsen for nogen af udgifterne. Begrundelsen var, at selskabet ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at udgifterne var afholdt i selskabets erhvervsmæssige interesse og havde en direkte og konkret sammenhæng med selskabets indkomsterhvervelse, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsen fremhævede den skærpede bevisbyrde for interesseforbundne parter og påpegede manglende konkretisering af, hvem der overnattede på hotellet, samt fravær af yderligere rejse- eller mødebilag, der kunne understøtte den erhvervsmæssige karakter af udgifterne.

Klagerens opfattelse

Selskabet fastholdt, at udgifterne var almindelige driftsomkostninger afholdt i selskabets interesse. For hotelopholdet blev det anført, at det var anvendt af hovedaktionærerne til IT-udvikling, og at [person2] ikke havde anden bolig i Danmark. Vedrørende forplejningen blev det fremført, at det var et internt forretningsmøde mellem de to hovedaktionærer, der udnyttede den tilgængelige tid i lufthavnen til at evaluere et forudgående møde med en kapitalfond. Selskabet mente, at Skattestyrelsen ikke havde anvist tilstrækkelig yderligere dokumentation, og at bevisbyrden for udgifternes private karakter ikke var løftet af Skattestyrelsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse vedrørende selskabets momsfradrag:

Hotelophold

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om ikke at godkende fradrag for købsmoms på 998 kr. vedrørende hotelopholdet. Retten lagde vægt på, at det ikke var dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at udgiften var af erhvervsmæssig karakter. Hotelophold er efter sin natur egnet til privat brug, og der var ikke fremlagt yderligere dokumentation udover oplysningen om formålet. Fradragsretten for indgående moms er betinget af, at varer og ydelser udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Udgifter til forplejning

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og godkendte fradrag for købsmoms på 29 kr. vedrørende forplejning. Retten fandt, at det var tilstrækkeligt godtgjort, at udgiften var af strengt erhvervsmæssig karakter. Dette blev begrundet med, at udgiften var afholdt i forbindelse med hovedanpartshavernes evalueringsmøde af et forudgående møde med en kapitalfond. Selvom Momsloven § 42, stk. 1, nr. 5 generelt udelukker fradrag for restaurationsydelser, giver Momsloven § 42, stk. 2 mulighed for at fradrage 25 % af afgiften, hvis udgifterne er af strengt erhvervsmæssig karakter.