Landsskatteretten fastholdt forhøjelse af salgsmoms, da selskabet ikke opfyldte de skærpede faktura- og regnskabskrav for brugtmomsordningen, uanset manglende momsregistrering

Sagen omhandler et selskab, der drev virksomhed med køb og salg af brugte biler, primært indkøbt fra andre EU-lande. Selskabet havde ikke kunnet blive momsregistreret, da det ikke stillede den krævede sikkerhedsstillelse. Skattestyrelsen havde forhøjet selskabets salgsmoms med 3.595.810 kr. for perioden 4. kvartal 2019 til 1. kvartal 2021, idet styrelsen nægtede selskabet adgang til at anvende brugtmomsordningen (Momsloven §§ 69-71). Forhøjelsen var beregnet ud fra den fulde salgspris efter momslovens almindelige regler (Momsloven § 27, stk. 1).

Selskabet påstod, at betingelserne for anvendelse af brugtmomsordningen var opfyldt, og at manglende momsregistrering ikke i sig selv var en hindring, ligesom de udarbejdede regnskabsopgørelser opfyldte kravene til særskilt regnskabsføring.

Landsskatterettens vurdering af momsregistrering

Landsskatteretten fastslog, at manglende momsregistrering ikke alene kunne nægte selskabet retten til at anvende brugtmomsordningen. Retten bemærkede, at hverken Momslovens § 3, stk. 1 eller Momsloven § 69, stk. 1 stiller krav om formel momsregistrering for at være berettiget til ordningen, men blot at der skal være tale om en afgiftspligtig person, der driver økonomisk virksomhed. Da selskabet var en afgiftspligtig person, havde det i princippet mulighed for at vælge brugtmomsordningen, hvis de øvrige betingelser var opfyldt.

Landsskatterettens vurdering af formelle krav

Brugtmomsordningen er en begunstigende undtagelse fra de almindelige momsregler, hvilket betyder, at virksomheden har bevisbyrden for, at alle materielle og formelle betingelser er opfyldt, jf. SKM2008.717.HR. Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde opfyldt de skærpede krav til fakturering og bogføring, herunder:

• Ikke-løbende bogføring: Selskabet havde ikke foretaget en løbende opgørelse af momstilsvaret efter udløbet af hver afgiftsperiode, og de fremlagte opgørelser over brugtmomssalg (Bilag 3 og 6) indgik ikke i selskabets løbende bogføring, i strid med Momsbekendtgørelsens § 117, stk. 1.
• Fejl i erhvervelsesmoms: Selskabet havde bogført erhvervelsesmoms af købet af en væsentlig del af bilerne, hvilket indikerede, at købet var sket efter momslovens almindelige regler (Momsloven § 11, stk. 1), og at videresalget dermed ikke var omfattet af brugtmomsordningen ().