Manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat - Overførsler til privat konto

Sagen omhandler en tøjforretning, der også drev internethandel og udfakturerede smedearbejde, ejet af [person1]. SKAT havde fastsat manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat for indkomstårene 2011 og 2012, idet en del af omsætningen og overførsler fra virksomheden var indsat direkte på ejerens mors ([person2]s) private konto, som SKAT anså for yderligere lønindkomst til [person2].

SKAT forhøjede virksomhedens AM-bidrag og A-skat for 2011 til 110.569 kr. og for 2012 til 144.720 kr. på grund af manglende indeholdelse. Landsskatteretten havde tidligere i en afgørelse vedrørende [person2]s personlige indkomst nedsat hendes lønindkomst for 2011 med 11.189 kr., hvilket medførte en korrektion af virksomhedens indeholdelsespligtige lønudgift for samme år.

Sagen blev genoptaget efter en henvendelse til Folketingets Ombudsmand, hvor virksomhedens repræsentant anførte, at bankoverførsler fra virksomheden til [person1] var lån, at transaktioner fra [person1] til virksomheden var afdrag på lån, at virksomheden blev dobbeltbeskattet, og at en del af indsættelserne allerede var beskattet som lønindkomst. Repræsentanten ønskede også at fremlægge lånedokumentation, men der blev ikke fremlagt nye bilag i sagen.

De indsætninger, der var genstand for tvisten, kan specificeres som følger:

Virksomhedens repræsentant fastholdt, at den udbetalte løn til [person2] alene var de selvangivne beløb, og at SKATs skønsmæssige forhøjelser hvilede på et fejlagtigt grundlag. Repræsentanten påstod nedsættelse af de opkrævede beløb til 0 kr. eller et lavere beløb, subsidiært hjemvisning til SKAT for fornyet vurdering.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt indledningsvist, at der ikke var grundlag for at hjemvise sagen til fornyet behandling hos SKAT, da der ikke var fremlagt nyt materiale, der kunne begrunde dette.

Retten henviste til, at pligten til at svare indkomstskat af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold fremgår af Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1. Arbejdsmarkedsbidrag på 8 pct. af grundlaget påhviler skattepligtige personer i henhold til Arbejdsmarkedsbidragsloven § 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 2. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 henviser til Kildeskatteloven for regler om indeholdelse, opkrævning og hæftelse. Arbejdsgiveren har pligt til at tilbageholde A-skat af lønindkomst i Danmark, jf. Kildeskatteloven § 46.

Virksomheden er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende indeholdt skat, medmindre det godtgøres, at der ikke er udvist forsømmelighed, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1. Den, der har indeholdt skat, hæfter for betaling af det indeholdte beløb, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 2.

Landsskatteretten fandt, at det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret eller sandsynliggjort, at indsættelserne på [person2]s konto ikke udgjorde lønindkomst. Retten lagde vægt på, at der ikke var fremlagt lønsedler, og at indsættelserne ikke var indberettet til SKAT. Det blev heller ikke dokumenteret, at løn udbetalt til [person2]s ægtefælle skulle være indsat på [person2]s konto, da der var uoverensstemmelse mellem den oplyste løn og transaktionssporene.

Landsskatteretten bemærkede, at virksomhedens resultatopgørelser for 2011 og 2012 viste udbetalte lønninger, og da der ikke var fremlagt nærmere dokumentation for, hvem lønnen blev udbetalt til, fandt retten, at der var plads i regnskabet til, at virksomheden kunne have udbetalt løn til både [person2] og dennes ægtefælle.

Retten fandt, at virksomheden havde udbetalt løn til [person2] som anført af SKAT, og at virksomheden var indeholdelsespligtig af AM-bidrag og A-skat af denne løn. Virksomheden hæftede for den manglende indeholdelse, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1, da det ikke var dokumenteret, at virksomheden ikke havde udvist forsømmelighed.

Vedrørende klagerens anbringende om dobbeltbeskatning, fandt retten, at det ikke var dokumenteret, at der tidligere var sket beskatning af de indsætninger, der nu var henført til beskatning som løn, da der ikke var fremlagt lønsedler, og der ikke var overensstemmelse med [person2]s personlige skatteoplysninger.

Landsskatteretten nedsatte dog den indeholdelsespligtige lønudgift for indkomståret 2011 med 11.189 kr., da en overførsel på dette beløb var tilbageført til virksomheden samme dag. Den endelige opgørelse af AM-bidrag og A-skat for 2011 overlades til Skattestyrelsen.

For indkomståret 2012 stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse, hvorefter virksomhedens lønudgift udgjorde 336.232 kr., og virksomheden var indeholdelsespligtig af AM-bidrag og A-skat med i alt 144.720 kr.