Hæftelse for manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat - Landsskatteretten - 2011, 2012 og 2013

Sagen omhandler en virksomheds hæftelse for manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat af skønsmæssigt ansatte lønudgifter for indkomstårene 2011, 2012 og første halvår af 2013. Virksomheden, der har skiftet branche og navn flere gange, havde manglende selvangivelser og regnskabsmateriale, hvilket førte til, at SKAT foretog en skønsmæssig ansættelse af omsætningen baseret på bankindsætninger.

SKAT indledte sagen i oktober 2012 på baggrund af politioplysninger om store indbetalinger på bankkonti, der afveg væsentligt fra virksomhedens momsangivelser. Virksomhedens momsregistrering, A-skat og AM-bidrag blev inddraget i december 2012 på grund af manglende momsangivelser og indehaverens manglende adresse i folkeregistret. Klageren indsendte ikke den efterspurgte dokumentation for regnskabsmateriale og bankkontoudskrifter.

SKAT opgjorde omsætningen for hvert år ud fra bankindsætninger, justeret for visse poster som lån og indbetalinger for tredjemand. Fra den opgjorte omsætning fratrak SKAT moms, et skønnet beløb på 10 % for udokumenterede omkostninger samt indehaverens skønnede overskud på 360.000 kr. årligt. Det resterende beløb blev anset for løn til uregistrerede ansatte, hvoraf virksomheden blev anset for at hæfte for manglende indeholdelse af AM-bidrag (8 %) og A-skat (55 %, da der ikke forelå skattekort).

Klageren nedlagde påstand om, at SKATs opgørelse skulle nedsættes til 0 kr., idet det blev gjort gældende, at ikke alle indsætninger på kontoen var udtryk for omsætning, og at der var ret til yderligere fradrag for driftsomkostninger. Klageren anførte desuden, at overskuddet fra virksomheden var langt mindre end antaget af SKAT, og at der derfor ikke var grundlag for forhøjelserne af A-skat og AM-bidrag. SKAT fastholdt sin afgørelse, da klagen ikke indeholdt nye oplysninger eller redegørelser, der kunne begrunde en anden opgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at arbejdsgiveren har pligt til at tilbageholde AM-bidrag og A-skat af lønindkomst (A-indkomst) i Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 46, stk. 1. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 henviser til, at kildeskattelovens bestemmelser om indeholdelse, opkrævning og hæftelse tilsvarende finder anvendelse for AM-bidrag. Hvis arbejdsgiveren ikke har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal A-skat indeholdes med 55 % af den udbetalte løn efter Kildeskatteloven § 48, stk. 7.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af virksomhedens overskud for 2011 og 2012 med henholdsvis 360.000 kr. og 360.000 kr., som indehaverens andel af bruttoavancen. Det resterende beløb blev anset for løn til uregistrerede ansatte. Landsskatteretten justerede SKATs opgørelse for 2011 med en overførsel mellem egne konti på 12.600 kr. og manglende indregning af ikke momsbelagt husleje på 75.000 kr. For 2012 blev SKATs opgørelse reguleret med en ikke medregnet indsætning på 2.000 kr.

Landsskatteretten foretog følgende opgørelser for de respektive indkomstår:

Indkomståret 2011

Indkomståret 2012

Indkomståret 2013, 1. januar til 30. juni

Virksomheden blev anset for at have afholdt løn til medarbejdere på henholdsvis 634.860 kr., 2.031.608 kr. og 186.984 kr. i 2011, 2012 og 2013 uden at have indeholdt AM-bidrag og A-skat. Virksomheden havde derfor udvist forsømmelighed og var efter Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og dagældende Arbejdsmarkedsbidragslov § 15, stk. 2 pligtig til at hæfte for den manglende indeholdte AM-bidrag og A-skat.

Skyldig indeholdelse i alt

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse for 2011 og 2012 i overensstemmelse med de nye beregninger og stadfæstede SKATs afgørelse for 2013.