Pensionsbeskatning: Skattepligt af hollandsk pension i Danmark – manglende dokumentation for fradragsret

Sagen omhandler Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens indkomstopgørelser for 2015, 2016 og 2017 med henholdsvis 239.227 kr., 238.799 kr. og 238.586 kr. Forhøjelserne vedrørte udbetalinger af pension fra Holland, som Skattestyrelsen anså for skattepligtige i Danmark. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Klageren, der har været fuldt skattepligtig til Danmark siden 1. juni 2000, modtog pensionsudbetalinger fra den hollandske pensionsfond [pensionsfond] og [virksomhed5] N V. Skattestyrelsen havde modtaget kontroloplysninger fra Holland om disse udbetalinger, som klageren ikke havde selvangivet.

Klagerens repræsentant gjorde gældende, at pensionen fra [pensionsfond] var omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53A, da der angiveligt ikke var tale om en pensionsordning med et opsparingselement, og der ikke havde været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne i udlandet. Klageren henviste til, at pensionsretten hidrørte fra et tidligere ansættelsesforhold, var livsbetinget og livsvarig, og at der ikke kunne udskilles et individuelt pensionsdepot eller et årligt afkast. Det blev også anført, at arbejdsgiveren havde dækket bidragene, og at klageren ikke havde modtaget underretning om betalinger eller udfyldt selvangivelser i Bahamas, men havde selvangivet til Nederlandene uden fradrag for pensionsindbetalinger.

Skattestyrelsen fastholdt, at klageren ikke havde dokumenteret, at betingelserne i Pensionsbeskatningsloven § 53A eller Pensionsbeskatningsloven § 53B var opfyldt, herunder at der ikke havde været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne i udlandet. Skattestyrelsen påpegede, at der er en formodning for fradrags- eller bortseelsesret, og at det er indehaverens bevisbyrde at dokumentere det modsatte. Da dokumentation ikke var fremsendt, ansås pensionerne for omfattet af Statsskatteloven § 4, litra c og skulle medregnes i den personlige indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1. Beskatningsretten til pensionen blev tillagt Danmark i henhold til dansk-hollandsk dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 18, stk. 1 og artikel 21.

Pensionsudbetalinger

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om beskatning af klagerens hollandske pensionsudbetalinger. Retten fandt, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i de relevante indkomstår (2015-2017) i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Dette medfører, at klageren er skattepligtig af sin samlede indkomst, uanset om den stammer fra Danmark eller udlandet, jf. globalindkomstprincippet i Statsskatteloven § 4.

Retten vurderede, om pensionsudbetalingerne kunne anses for skattefrie efter Pensionsbeskatningsloven § 53A eller Pensionsbeskatningsloven § 53B. Det blev fremhævet, at der er en formodning for, at der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalinger til pensionsordninger i udlandet, og at det påhviler indehaveren af pensionsordningen at dokumentere det modsatte. Klageren havde ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at der ikke havde været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningen i Holland.

• Manglende dokumentation: Hverken kontrakten for klagerens udstationering, betingelserne for udstationeringen ("letter of secondment"), pensionsoversigten fra [pensionsfond], eller den fremlagte selvangivelse til Nederlandene for 1999 indeholdt oplysninger, der dokumenterede eller sandsynliggjorde, at der ikke havde været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne.
• Overgangsregler: Retten bemærkede desuden, at klageren ikke havde valgt beskatning efter Pensionsbeskatningsloven § 53A ved tilflytning til Danmark i 2000 eller inden den 1. januar 2006 havde oplyst om en udenlandsk pension, der skulle omfattes af Pensionsbeskatningsloven §§ 53A og 53B, jf. Lov om ændring af pensionsbeskatningsloven og forskellige andre love § 6, stk. 12.

På baggrund heraf fandt Landsskatteretten, at pensionsudbetalingerne fra Holland ikke var omfattet af skattefritagelsesbestemmelserne i Pensionsbeskatningsloven § 53A eller Pensionsbeskatningsloven § 53B. Pensionerne var derfor skattepligtige i Danmark efter Statsskatteloven § 4, litra c. Beskatningsretten til pensionen blev tillagt Danmark i henhold til dansk-hollandsk dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 18, stk. 1 og artikel 21.