Delvis skattefrihed for pensionsudbetalinger efter eksternalisering – manglende dokumentation for fradragsret

Sagen omhandler en klagers ret til skatte- og afgiftsfri udbetaling af en pensionsordning på 29.331.139 kr., som i 2013 blev overført fra en dansk firmapensionskasse ([virksomhed1]-Funktionærer) til en ny pensionsordning ved [virksomhed2] via en eksternalisering. Klageren, der har arbejdet i flere lande siden 1976 og ikke har været fuldt skattepligtig til Danmark, argumenterede for, at hele det overførte beløb skulle være skatte- og afgiftsfrit i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4, da det udgjorde en ny indbetaling, for hvilken der ikke var opnået fradrags- eller bortseelsesret.

Skattestyrelsen havde kun godkendt skatte- og afgiftsfri udbetaling for 661.232,50 kr. af det samlede beløb. Styrelsen fastholdt, at eksternaliseringen var en overførsel af en eksisterende ordning, der skattemæssigt var en fortsættelse af den oprindelige ordning i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 41. Derfor skulle klageren dokumentere, at de oprindelige indbetalinger til pensionskassen ikke havde været fradrags- eller bortseelsesberettigede, hverken i Danmark eller i udlandet, jf. Pensionsbeskatningsloven § 55.

Klagerens repræsentant anførte, at den oprindelige pensionsordning var en tilsagnsordning, hvor individuelle bidrag ikke havde direkte korrelation til den tilsagte ydelse. Det centrale var, at den nye ordning hos [virksomhed2] var en civilretligt og forsikringsteknisk nyoprettet ordning, og at den store indbetaling på 29.331.139 kr. til denne nye ordning ikke havde givet fradrags- eller bortseelsesret. Subsidiært gjorde klageren gældende, at en arbejdsgiverindbetaling på 17.533.773 kr., foretaget til den gamle pensionskasse før eksternaliseringen for at afdække pensionsforpligtelsen, som minimum burde være skattefri ved udbetaling, da der ikke havde været bortseelsesret for dette beløb.

Skattestyrelsen afviste klagerens argumenter og fastholdt, at klageren ikke havde dokumenteret manglende fradrags- eller bortseelsesret for bidragene i Belgien (461.330 kr.) og at de fremlagte estimater for øvrige indbetalinger ikke var tilstrækkelig dokumentation. Endvidere blev arbejdsgiverbidraget på 17.533.773 kr. anset for et skattefrit arbejdsgiverbidrag i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 19 på indbetalingstidspunktet, og derfor ikke skattefrit ved udbetaling.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om en pensionsudbetaling på 29.331.139 kr. fra en pensionsordning ved [virksomhed2] kunne udbetales skatte- og afgiftsfrit i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4. Beløbet var overført i 2013 fra klagerens tidligere pensionskasse hos [virksomhed1]-Funktionærer via en eksternalisering.

Landsskatteretten lagde til grund, at klagerens oprindelige pensionsordning var en tilsagnsordning, hvor [virksomhed1] var forpligtet til at indskyde beløb for at sikre en tilsvarende dækning ved eksternaliseringen.

Eksternalisering

Retten fandt, at overførslen af klagerens pensionsopsparing fra pensionskassen for [virksomhed1]-Funktionærer til [virksomhed2] via eksternalisering var en overførsel, der kunne ske uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser for de pensionsberettigede, herunder klageren, i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 41 og SKM2012.645.SR. Det var derfor afgørende for skattefri udbetaling, at klageren kunne dokumentere størrelsen af de oprindelige indbetalinger til den ophørende pensionskasse og godtgøre, at der ikke havde været fradrags- eller bortseelsesret for disse.

Fradrags- eller bortseelsesret

Landsskatteretten fandt det dokumenteret, at klageren ikke havde haft bortseelsesret eller fradragsret for dokumenterede indbetalinger på i alt 661.232 kr. Dette beløb vedrørte perioder, hvor klageren havde arbejdet i Norge, Holland, Frankrig og Danmark (1994-2004 samt 2010). Dokumentationen fra de respektive lande bekræftede manglende fradrags- eller bortseelsesret, og bidragenes størrelse var oplyst.

Derimod fandt Landsskatteretten det ikke dokumenteret, at klageren ikke havde bortseelsesret eller fradragsret for den del af pensionen, der vedrørte perioden i Belgien (461.330 kr.). Retten lagde vægt på, at det ikke var godtgjort, om klagerens pension var omfattet af den gældende 80 %-regel i Belgien.

De fremlagte beregninger for øvrige indbetalinger blev ikke tillagt vægt som dokumentation, da klageren ikke havde kunnet fremlægge specifik dokumentation for egne eller [virksomhed1]s indbetalinger. Der var således ikke dokumentation for yderligere indbetalinger uden fradrags- eller bortseelsesret.

Endvidere fandt Landsskatteretten, at det bidrag på 17.533.773 kr., som [virksomhed1] ydede ved eksternaliseringen, ikke var skattefrit ved udbetaling. Dette bidrag blev anset for et arbejdsgiverbidrag i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 19, for hvilket der havde været bortseelsesret, idet bidraget ikke havde været skattepligtigt for de pensionsberettigede ved indbetaling til pensionsordningen.

Samlet konklusion

Landsskatteretten konkluderede samlet, at klageren var berettiget til skatte- og afgiftsfrie udbetalinger for 661.232,50 kr. fra pensionsordningen ved [virksomhed2] for de dokumenterede indbetalinger, hvor der ikke havde været fradrags- eller bortseelsesret. Skattestyrelsens afgørelse blev herefter stadfæstet.