Landsskatteretten: Moms – Forhøjelse af salgsmoms og nægtelse af fradrag for købsmoms

Sagen omhandler en virksomheds momstilsvar for perioden 1. juli 2017 til 30. juni 2018, hvor Skattestyrelsen havde forhøjet virksomhedens angivne momstilsvar med 130.676 kr. Forhøjelsen skyldtes dels udeholdt salgsmoms og dels nægtelse af fradrag for købsmoms, primært relateret til manglende dokumentation og udgifter til drift af en personbil.

Virksomheden, der drives af [person1], beskæftiger sig med import og salg af vin samt bestyrelsesarbejde udført af indehaverens ægtefælle, [person2]. Skattestyrelsen indledte sagen på baggrund af et negativt momstilsvar for 2. halvår 2017.

Virksomhedens oprindelige angivelser og de efterfølgende korrektioner samt Skattestyrelsens ansættelse kan sammenfattes som følger:

Salgsmoms

Skattestyrelsen forhøjede salgsmomsen for 2. halvår 2017 med 17.711,45 kr. baseret på 10 salgsbilag, der ikke var bogført eller angivet. Et af disse bilag var dateret i 1. halvår 2017. Virksomhedens repræsentant anførte, at bilagene var medtaget i angivelserne for 1. og 2. halvår 2017, men fremlagde ikke dokumentation herfor.

Købsmoms

Skattestyrelsen nægtede fradrag for købsmoms for en række udgifter i 2. halvår 2017 og 1. halvår 2018. Dette skyldtes dels manglende dokumentation (4.775,07 kr. og 8.496,11 kr. henholdsvis) og dels udgifter undtaget for fradragsret. Særligt var der uenighed om momsfradrag for udgifter til drift af en personbil (hvide plader), herunder benzin, vedligeholdelse og leasingydelser, som beløb sig til 9.477 kr. for driftsudgifter og 21.810 kr. for leasingydelser.

Virksomhedens repræsentant oplyste, at personbilen var leaset af virksomheden fra [virksomhed2] og videreudlejet til [person2] til brug for bestyrelsesarbejde. Repræsentanten argumenterede for fuld momsfradragsret med henvisning til, at køretøjet udgjorde selve genstanden for virksomhedens momspligtige aktiviteter, og henviste til Momsloven § 42, stk. 6 samt Landsskatteretskendelse TfS1999.472.LSR.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten har taget stilling til Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens salgsmoms og nægtelse af fradrag for købsmoms.

Salgsmoms

Retten fandt, at det var korrekt, at Skattestyrelsen havde forhøjet virksomhedens salgsmoms med 11.461 kr. for 2. halvår 2017. Dette skyldtes, at 9 af de 10 salgsbilag, som Skattestyrelsen havde identificeret, var dateret i perioden og ikke var bogført eller angivet i henhold til Momsloven § 23, stk. 2 og Momsloven § 57, stk. 1. Mompligten indtræder på faktureringstidspunktet.

Vedrørende salgsbilag nr. 2017-996-01, som var dateret den 1. maj 2017, fastslog Landsskatteretten, at salgsmomsen heraf skulle henføres til 1. halvår 2017. Da denne periode ikke var omfattet af Skattestyrelsens afgørelse af 20. juni 2019, havde Landsskatteretten ikke kompetence til at behandle dette bilag i medfør af Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1. På denne baggrund nedsatte Landsskatteretten virksomhedens salgsmoms med 6.250 kr. for 2. halvår 2017.

Købsmoms

Bogførte udgifter uden dokumentation:

Landsskatteretten var enig med Skattestyrelsen i, at der ikke kunne godkendes fradrag for købsmoms for poster, hvor der ikke var fremlagt behørig dokumentation i henhold til Momsbekendtgørelsen § 82. Der var ikke fremlagt nyt materiale til Skatteankestyrelsen, og Skattestyrelsens afgørelse blev derfor stadfæstet på dette punkt.

Udgifter til drift af personbil:

Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at godkende fuldt fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til drift af personbilen. Retten henviste til, at virksomheden havde leaset bilen og videreudlejet den til indehaverens ægtefælle, som var medarbejdende ægtefælle. Der var ikke fremlagt dokumentation for udlejningen. Udgifterne til drift af personbilen blev ikke anset for omfattet af anvendelsesområdet i Momsloven § 42, stk. 6, da virksomheden ikke primært drev virksomhed med forhandling eller udlejning af motorkøretøjer.

Retten henviste desuden til SKM2012.406.SR, som fastslår, at en virksomhed ikke kan fradrage momsen på brændstofudgifter til en medarbejders personkøretøj indregistreret på hvide plader. Virksomhedens henvisning til TfS1999.472.LSR blev afvist, da den sag omhandlede et autofirma, hvor udlejning af biler var en integreret del af den momspligtige aktivitet, hvilket ikke var tilfældet i nærværende sag.

Leasingydelser:

For leasingydelser fra [virksomhed2] fandt retten, i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at der alene kunne godkendes et begrænset momsfradrag på 6.408 kr. for 2. halvår 2017 og 1. halvår 2018 i henhold til Momsloven § 42, stk. 4, da der var tale om leasing af personbil i mere end 6 måneder. Skattestyrelsens afgørelse blev stadfæstet på dette punkt.