Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse om manglende momsfradrag grundet manglende økonomisk aktivitet

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om SKAT med rette havde forhøjet virksomhedens momstilsvar med 39.442 kr. for perioden 1. januar 2014 til 31. december 2016, idet SKAT ikke havde godkendt fradrag for indgående moms.

Retten indledte med at fastslå, at begrebet "afgiftspligtig person" i Momsloven § 3, stk. 1 er et EU-retligt begreb, der skal fortolkes i overensstemmelse med momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1. Det er uden betydning for afgrænsningen af begrebet, hvor den selvstændige økonomiske virksomhed udøves, eller hvilket formål eller resultat virksomheden har. Ifølge Momsloven § 4, stk. 1 betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt, herunder at den pågældende opfylder betingelserne for at anses som en afgiftspligtig person, jf. EU-Domstolen i sag C-268/83 (Rompelman). Det påhviler altså den afgiftspligtige person på baggrund af objektive bevismomenter at godtgøre, at der udøves økonomisk virksomhed.

Landsskatteretten fandt, at virksomheden ikke havde godtgjort, at der blev udøvet selvstændig økonomisk virksomhed i perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2016 med juridisk bistand, jf. Momsloven § 3, stk. 1. Dette blev begrundet med, at virksomheden ikke havde godtgjort en aktivitet i den påklagede periode, og der var ikke angivet salgsmoms.

Landsskatteretten bemærkede, at indehaveren havde oplyst, at virksomheden var under afvikling, men det var ikke præciseret, hvornår afviklingen var indledt, og virksomheden var fortsat aktiv. I sag C-32/03 (Fini H) fastslog EU-Domstolen, at der er fradragsret for moms af udgifter i forbindelse med afvikling af en momspligtig virksomhed, forudsat at indkøbene er direkte og umiddelbart forbundet med den økonomiske virksomhed, der afvikles.

Virksomheden havde oplyst, at udgifterne var tvungne på grund af en verserende sag ved SKAT, der krævede, at lejligheden og inventaret blev holdt uændret indtil 31. juli 2015 for et syn og skøn. Landsskatteretten fandt dog, at virksomheden ikke havde godtgjort, at udgifterne var direkte og umiddelbart forbundet med den økonomiske virksomhed, der afvikles. Dette skyldtes manglende konkretisering af de tvungne udgifter, f.eks. i form af en uopsigelighedskontrakt.

Samlet set fandt Landsskatteretten, at SKAT med rette ikke havde anerkendt den angivne købsmoms for perioden, jf. Momsloven § 37, stk. 1. Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse.

SKATs afgørelse

SKAT nedsatte virksomhedens købsmoms for 2016 til 0 kr., da virksomheden ikke blev anset for at drive økonomisk virksomhed i perioden, jf. Momsloven § 3, stk. 1. SKATs begrundelse var, at al omsætning vedrørte 2014, og at virksomheden skattemæssigt var ophørt pr. 31. december 2014, da der ikke havde været indtjening efter denne dato. Derfor blev der ikke godkendt fradrag for udgifter i 2015 og 2016, jf. Statsskatteloven § 6. SKAT henviste til retserhvervelsesprincippet og mente, at retten til indtægterne var erhvervet senest 31. december 2014. SKAT anførte desuden, at forældelsesfristen for indkomståret 2014 kunne forlænges, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

Virksomhedens opfattelse

Virksomheden påstod, at den var berettiget til fradrag for købsmomsen. Den anførte, at SKATs afgørelse var baseret på en forkert periodisering af indkomsten til 2014 for at underkende fradrag for lønudgifter i 2015 og 2016. Virksomheden fremhævede, at manglende faktureret omsætning ikke var ensbetydende med manglende aktivitet, og at der var udbetalt løn på 180.000 kr. i 2015, samt udført projekt- og konsulentarbejde i 2015 og 2016. Virksomheden henviste til retspraksis, herunder SKM2007.107.HR, der indikerer, at underkendelse af en virksomhed som ikke-erhvervsmæssig normalt kun sker fremadrettet. Virksomheden erkendte, at der ikke forelå skriftlige aftaler for alle projekter eller al korrespondance med banker, da meget foregik mundtligt.