Landsskatteretten stadfæster skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms grundet manglende kasseafstemning og lav bruttoavance

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, der driver engroshandel med kød og kødprodukter, og Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse af salgsmomsen for afgiftsperioderne i 2016 med 1.010.449 kr. Virksomheden, der også drev en detailforretning, havde angivet 4.389.005 kr. i købsmoms for 2016. Efter en momskontrol og manglende fremlæggelse af regnskabsmateriale, udsendte Skattestyrelsen et forslag til afgørelse om skønsmæssig forhøjelse. Virksomhedens nye revisor korrigerede efterfølgende salgsmomsen til 4.723.273 kr. og købsmomsen til 4.389.005 kr.

Skattestyrelsen tilsidesatte virksomhedens regnskabsgrundlag for 2016, da der ikke var foretaget en effektiv daglig kasseafstemning, og regnskabet udviste en negativ kassebeholdning. Dette betød, at regnskabet ikke opfyldte kravene i Momsloven § 55 og Bogføringsloven. Desuden var virksomhedens bogførte bruttoavance på 9,36 % væsentligt lavere end branchegennemsnittet på 25,3 % for engroshandel med kød (branchekode 46 32 00), som Skattestyrelsen havde fastsat via en udsøgning i Danmarks Statistik. På baggrund af vareforbruget på 17.132.363 kr. og den skønnede bruttoavanceprocent, beregnede Skattestyrelsen en skønnet omsætning på 22.934.890 kr. og en salgsmoms på 5.733.722 kr., hvilket resulterede i en forhøjelse på 1.010.449 kr. i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Klagerens argumenter

Virksomhedens repræsentant påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes til 0 kr. eller et mindre beløb. Hovedargumentet var, at virksomhedens bruttoavanceprocent på 9,36 % var korrekt, da virksomheden primært solgte uforarbejdet kød, hvilket medførte en lavere værditilvækst og dermed en lavere bruttoavance sammenlignet med virksomheder, der bearbejdede kødet. Repræsentanten mente, at Skattestyrelsens anvendelse af branchegennemsnittet på 25,3 % var fejlagtig, da det inkluderede virksomheder med højere bruttoavancer som følge af forarbejdning. Det blev anført, at kun virksomheder, der ikke foretog væsentlig bearbejdning, var relevante som sammenligningsgrundlag. Klageren anmodede om syn og skøn for at fastslå en sædvanlig bruttoavanceprocent for en virksomhed, der ikke bearbejder kød. Det blev også fremført, at den hårde konkurrence på markedet pressede bruttoavancen ned. Endelig mente klageren, at Opkrævningsloven § 5, stk. 2 ikke fandt anvendelse, da revisoren havde bogført og opstillet regnskabet korrekt, og at momstilsvaret var korrekt angivet i henhold til Momsloven §§ 55-57, samt Momsloven §§ 4 og 37. Ved et kontormøde blev det desuden anført, at Skattestyrelsen ikke havde taget højde for, at virksomheden var nystartet i 2012.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at tilsidesætte virksomhedens regnskabsgrundlag. Dette skyldtes, at virksomheden ikke løbende havde bogført og afstemt kasseregnskabet, hvilket resulterede i en negativ kassebeholdning. Kravene til regnskabsgrundlaget var således ikke opfyldt, og regnskabsmaterialet var ufyldestgørende til en nøjagtig opgørelse af momstilsvaret. Effektive kasseafstemninger kunne ikke rekonstrueres.

Landsskatteretten bemærkede følgende:

• Virksomhedens bogførte bruttoavance på 9,36 % var væsentligt lavere end branchegennemsnittet på 25,3 % for enkeltmandsvirksomheder inden for engroshandel med kød (branchekode 46 32 00).
• Skattestyrelsen var berettiget til at skønne virksomhedens salgsmoms baseret på branchegennemsnittet og virksomhedens bogførte varekøb på 17.142.363,02 kr. for 2016.
• Med en bruttoavance på 25,3 % blev omsætningen skønnet til 22.934.890 kr. og salgsmomsen til 5.733.722 kr., hvilket medførte en forhøjelse på 1.010.449 kr. i forhold til den indberettede salgsmoms på 4.723.273 kr.
• Det var uden betydning, at virksomheden havde betalt en revisor for bogføring og regnskabsudarbejdelse.
• Der var ikke fremlagt dokumentation for fejl i den anvendte statistik, og virksomheden havde ikke godtgjort en anden grad af produktforarbejdning end de sammenlignelige virksomheder i udsøgningen.

Landsskatteretten fandt, at den anvendte bruttoavanceprocent på 25,3 % ikke var for høj. På denne baggrund stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2016 til 31. december 2016 med 1.010.449 kr.