Bankindsætninger anset for momspligtig omsætning trods påstand om lån og løn

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, hvor Skattestyrelsen havde forhøjet virksomhedens salgsmoms for 2015 og 2016. Forhøjelsen var baseret på en række uforklarlige indsætninger på virksomhedsindehaverens private og erhvervsmæssige bankkonti, som Skattestyrelsen anså for at være udeholdt omsætning.

Virksomhedens repræsentant gjorde gældende, at indsætningerne ikke var momspligtig omsætning. De stammede angiveligt fra lønudbetalinger til indehaveren og dennes ægtefælle, lån fra venner og familie samt en forsikringserstatning. Der blev fremlagt dokumentation til støtte for disse påstande.

Skattestyrelsen fastholdt, at der var tale om momspligtig omsætning, da virksomheden ikke kunne dokumentere pengenes oprindelse fyldestgørende. For afgiftsåret 2015 blev ansættelsen foretaget ekstraordinært med henvisning til grov uagtsomhed, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Landsskatteretten gav Skattestyrelsen medhold i, at der var grundlag for en skønsmæssig forhøjelse, da virksomheden ikke havde løftet bevisbyrden for, at indsætningerne var virksomhedens omsætning uvedkommende. Retten henviste til en afgørelse i en parallel indkomstskattesag, hvor indkomsten var blevet anset for at stamme fra erhvervsmæssig virksomhed.

Retten nedsatte dog forhøjelsen, så den svarede til det korrigerede overskud i indkomstskattesagen. Landsskatteretten stadfæstede desuden, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse for 2015 var opfyldt.

Landsskatterettens endelige afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at anse de uforklarlige bankindsætninger for momspligtig omsætning. Retten henviste til en tidligere afgørelse om virksomhedsindehaverens indkomstskat (sagsnr. 19-0074749), hvor det blev fastslået, at indkomsten stammede fra erhvervsmæssig virksomhed. Klageren havde ikke løftet bevisbyrden for, at indsætningerne stammede fra allerede beskattede midler eller var virksomheden uvedkommende, såsom lån eller løn.

Da indkomsten blev anset for at stamme fra erhvervsmæssig virksomhed, var den også momspligtig i henhold til Momsloven § 4, stk. 1.

Landsskatteretten nedsatte dog Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse. Retten fastsatte det momspligtige grundlag i overensstemmelse med den korrigerede indkomst i den parallelle skattesag. Momstilsvaret blev derfor beregnet på ny.

Formalitet og frister

Landsskatteretten vurderede, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse for afgiftsperioderne i 2015 var opfyldt. Den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 31 var overskredet.

Retten fandt, at virksomhedsindehaveren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at angive den korrekte omsætning og moms. Dette berettigede en ekstraordinær ansættelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Fristreglerne i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 var overholdt:

• Kundskabstidspunkt: 1. november 2018 (modtagelse af materiale).
• Varsel afsendt: 1. maj 2019 (inden for 6-månedersfristen).
• Afgørelse truffet: 29. maj 2019 (inden for 3-månedersfristen).

For afgiftsperioderne i 2016 var ændringen foretaget inden for den ordinære frist. Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens ret til at foretage ændringerne, men nedsatte beløbene.