Landsskatteretten stadfæster forhøjelse af momstilsvar grundet manglende regnskabsgrundlag og grov uagtsomhed

Sagen omhandler en virksomheds momstilsvar for første og andet halvår 2014, hvor Skattestyrelsen havde forhøjet momstilsvaret baseret på en række indsætninger på virksomhedens indehavers private bankkonti. Virksomheden, etableret i 1991, var momsregistreret med halvårlig afregning. Skattestyrelsen konstaterede, at indsætninger på i alt 1.481.115 kr. på indehaverens bankkonti ikke kunne afstemmes med virksomhedens bilagsmateriale eller den angivne omsætning.

Skattestyrelsen argumenterede for, at de udokumenterede indsætninger udgjorde momspligtig omsætning i henhold til Momsloven § 4 og Statsskatteloven § 4, stk. 1. De påpegede, at beløbene ikke var indsat på virksomhedens bankkonti, og at den selvangivne omsætning på 763.796 kr. ikke kunne rumme de konstaterede indsætninger. Skattestyrelsen forhøjede momstilsvaret med 150.877 kr. for første halvår og 143.346 kr. for andet halvår 2014, idet momsen blev beregnet til 25% af grundlaget jf. Momsloven § 27 og Momsloven § 33. Da virksomhedens regnskab ikke opfyldte kravene i Momsloven § 55, blev afgiften fastsat skønsmæssigt i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Virksomhedens indehaver nedlagde påstand om nedsættelse af forhøjelsen og anførte, at overførslerne udelukkende var betalinger for udlæg og a/conto udbetalinger for fremtidige udlæg til selskabet [virksomhed2] ApS. Indehaveren fremlagde et Excel-ark, der angiveligt viste udlæg på 879.379,09 kr. og forklarede, at ind- og udbetalingerne var en del af mellemregninger mellem indehaveren personligt og selskabet. Det blev også anført, at visse overførsler fra tredjeparter var betalinger for fakturaer udstedt af [virksomhed2] ApS, som indehaveren modtog på klientens vegne for at hjælpe med kontante midler grundet udenlandsk ejerskab og hvidvaskningslovgivning. Virksomheden mente, at Skattestyrelsen kun havde set på indbetalinger og ikke på de tilsvarende udlæg.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar var berettiget. Dette blev begrundet med en tidligere afgørelse af dags dato, hvor Landsskatteretten havde stadfæstet Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens overskud baseret på de samme bankindsætninger. Virksomhedens omsætning blev forhøjet med 754.385 kr. for første halvår 2014 og 726.730 kr. for andet halvår 2014.

Landsskatteretten korrigerede dog Skattestyrelsens beregning for en specifik bankindsætning på 251.700 kr. foretaget den 12. august 2014. Skattestyrelsen havde kun medregnet 241.700 kr. af dette beløb ved fastsættelse af momstilsvaret. Retten fastslog, at der skulle beregnes salgsmoms af hele indsætningen, hvilket medførte en yderligere forhøjelse af momstilsvaret for andet halvår 2014 på 1.910 kr. (50.340 kr. i stedet for 48.430 kr.).

Landsskatterettens afgørelse resulterede i:

Formalitet – Ekstraordinær genoptagelse

Virksomheden var i 2014 registreret med halvårlig momsafregning, og angivelsesfristerne for 2014 udløb henholdsvis den 1. september 2014 og den 1. marts 2015. De ordinære frister for ændring af afgiftstilsvaret i henhold til Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 udløb derfor den 1. september 2017 og den 1. marts 2018.

Skattestyrelsen havde genoptaget virksomhedens momstilsvar for 2014 uden for de ordinære frister med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3, som tillader ekstraordinær genoptagelse, hvis den afgiftspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket en forkert ansættelse. Landsskatteretten fandt, at klagerens undladelse af at angive moms af de væsentlige beløb var i hvert fald groft uagtsom. Dette var i overensstemmelse med praksis, herunder SKM2014.526.BR, som blev stadfæstet af Landsretten ved SKM2015.633.ØLR.

Retten vurderede endvidere, at 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 var overholdt. Skattestyrelsen modtog kontoudtog den 4. september 2018, fremsendte forslag til afgørelse den 1. marts 2019, og den påklagede afgørelse blev sendt den 24. maj 2019. Kundskabstidspunktet blev anset for at være den 4. september 2018, hvor Skattestyrelsen havde tilstrækkeligt grundlag for at ændre ansættelsen.