Manglende kasseafstemninger og skønsmæssig forhøjelse af momstilsvar

Sagen omhandlede spørgsmålet om beregning af momsbeløbet ved en forhøjelse af en tøjforretnings momstilsvar for perioden 1. januar til 31. december 2009. SKAT havde forhøjet virksomhedens salgsmoms med 29.878 kr. på baggrund af en skønsmæssig ansættelse af omsætningen.

Sagens baggrund

Virksomheden, en tøjforretning, havde afregnet moms kvartalsvis med i alt 13.510 kr. for den påklagede periode. Ifølge det selvangivne regnskab var omsætningen 72.314 kr. SKAT konstaterede ved gennemgang af regnskabsmaterialet, at der ikke var foretaget daglige, effektive kasseafstemninger, og at regnskabet derfor ikke overholdt kravene i Bogføringsloven § 7 og Momsbekendtgørelsen afsnit 12. SKAT tilsidesatte derfor regnskabet og foretog en skønsmæssig ansættelse af omsætningen baseret på indsætninger på virksomhedsindehaverens bankkonti.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT opgjorde de samlede indsætninger på bankkontiene til 173.553 kr. og anså dette beløb for at være momspligtig omsætning. Moms heraf udgjorde 43.388 kr. Da virksomheden havde angivet 13.510 kr. i salgsmoms, forhøjede SKAT momstilsvaret med differencen på 29.878 kr. SKAT henviste til Opkrævningsloven § 5, stk. 2 og Momsloven § 4, stk. 1.

Virksomhedens påstand og argumenter

Virksomheden påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes med 19.175 kr. Argumenterne var, at SKAT havde medtaget salgsmoms to gange i omsætningen, og at en del af indsætningerne vedrørte private forhold og derfor ikke skulle medregnes som momspligtig omsætning. Virksomheden mente, at den reelle forhøjelse af omsætningen burde være 61.528 kr. og ikke 101.239 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at momsregistrerede virksomheder er forpligtet til at føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften, jf. Momsloven § 55. Kravene til regnskabet fremgår yderligere af Momsbekendtgørelsen kapitel 12 og Bogføringsloven § 7.

Det blev konstateret, at virksomheden ikke havde foretaget effektive, daglige kasseafstemninger, og at regnskabsmaterialet derfor ikke opfyldte de lovmæssige krav. Dette berettigede SKAT til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig fastsættelse af afgiftstilsvaret, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Landsskatteretten lagde til grund, at der havde været momspligtige leverancer i virksomheden, for hvilke der ikke var afregnet moms. Da der ikke var fremlagt dokumentation for, at leverancerne var foretaget inklusiv moms, blev det antaget, at de konstaterede indsætninger på virksomhedsindehaverens bankkonto på i alt 173.553 kr. udgjorde afgiftsgrundlaget eksklusiv moms, jf. Momsloven § 27, stk. 1. Momsbeløbet skulle herefter beregnes som 25 % af dette afgiftsgrundlag, jf. [Momsloven § 33], hvilket udgjorde 43.388 kr.

Med fradrag af det af virksomheden angivne momstilsvar på 13.510 kr. fandt Landsskatteretten, at virksomhedens salgsmoms med rette kunne forhøjes med 29.878 kr.

Landsskatteretten bemærkede endvidere, at der ikke var fremlagt dokumentation for, at indsætninger på virksomhedsindehaverens bankkonto vedrørte private forhold, og klagerens argumenter herom blev derfor ikke imødekommet.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.