Landsskatteretten stadfæster forhøjelse af momstilsvar grundet manglende regnskabskrav og dokumentation

Sagen omhandler Landsskatterettens afgørelse vedrørende Skattestyrelsens forhøjelse af et selskabs momstilsvar med i alt 5.936.230 kr. for perioden 1. januar 2015 til 30. juni 2018. Selskabet, der drev virksomhed med køb og salg af biler samt leasing, var under konkursbehandling. Skattestyrelsen havde tilsidesat selskabets regnskabsgrundlag på grund af væsentlige fejl og mangler og foretaget skønsmæssige ansættelser samt konkrete ændringer af den angivne ind- og udgående afgift.

Skattestyrelsens afgørelse var baseret på flere punkter:

• Tilsidesættelse af regnskabsgrundlaget: Skattestyrelsen fandt, at selskabets bogføring ikke var ajourført, bankkontoen ikke kunne afstemmes, bilag manglede numre eller transaktionsspor, og salgsfakturaer var enten ikke bogført eller forkert konteret. Dette stred mod kravene i Momsbekendtgørelsen § 72 og Bogføringsloven § 8, hvilket gav hjemmel til skønsmæssig ansættelse efter Opkrævningsloven § 5, stk. 2.
• Differencer mellem angivet og bogført moms: En nettodifference på 9.377 kr. blev konstateret mellem selskabets momsangivelser og bogføring.
• EU-varesalg (konto 1010): Selskabet havde bogført salg af biler til et tysk selskab som momsfrit eksportsalg, men uden dokumentation for transport ud af Danmark. Bilerne blev umiddelbart efter salget indregistreret og udlejet i Danmark. Der var ejersammenfald mellem selskaberne, og der var ikke angivet EU-salg på momsangivelserne eller indberettet til VIES-systemet. Skattestyrelsen anså salget for momspligtigt i Danmark, hvilket medførte en forhøjelse på 877.075 kr.
• Brugtmoms (konto 1020): Selskabet havde anvendt brugtmomsordningen for salg af brugte biler, men Skattestyrelsen fandt, at de formelle krav til regnskabsføring og fakturering i Momslovens § 70, stk. 4 og Momsbekendtgørelsen § 116, stk. 3 ikke var opfyldt. Dette medførte en forhøjelse på 1.978.663 kr.
• Posteringer på konto 1000: Selskabet havde bogført beløb på en salgskonto uden at beregne moms, idet de hævdede, at det var udlæg for registreringsafgift. Skattestyrelsen fandt, at betingelserne for udlæg i Momslovens § 27, stk. 3, nr. 3 ikke var opfyldt, da der ikke var en udlægskonto, og der var avance på beløbene. Dette resulterede i en forhøjelse på 616.662 kr.
• Manglende bogføring af salg: Skattestyrelsen konstaterede, at selskabet i flere tilfælde havde udstedt fakturaer med moms, som ikke var bogført, og havde købt biler, hvor salget ikke var bogført. Dette førte til en skønsmæssig forhøjelse på 323.479 kr. for perioden 2015-2017.
• Fejl vedrørende købsmoms: Selskabet havde fratrukket købsmoms uden tilstrækkelig dokumentation i form af gyldige fakturaer, som krævet i Momslovens § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 82. Dette resulterede i en nægtelse af fradrag på 574.779 kr.
• Skønsmæssig ansættelse for 1. halvår 2018: På grund af manglende bogføring for maj og juni 2018 og uregistrerede fakturaer til et koncernforbundet selskab, foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret på 1.556.194 kr. for perioden.

Ekstraordinær genoptagelse: Skattestyrelsen havde foretaget en ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for 1. halvår 2015, da den ordinære frist var udløbet. Dette blev begrundet med, at selskabet som minimum groft uagtsomt havde bevirket, at afgiftstilsvaret var fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse i sin helhed, hvilket resulterede i en forhøjelse af selskabets momstilsvar med i alt 5.936.230 kr. for perioden 1. januar 2015 til 30. juni 2018.

Tilsidesættelse af regnskabsgrundlaget

Landsskatteretten fandt, at selskabets regnskabsmateriale ikke opfyldte regnskabskravene i Momsbekendtgørelsen § 72 og Bogføringsloven § 8. Dette skyldtes manglende ajourføring for maj og juni 2018, fravær af bilagsnumre for 2015-2016, manglende transaktionsspor mellem bilag og bogføring, samt store differencer ved afstemning af bankkontoen. Derudover var der konstateret manglende bogføring af salgsfakturaer og manglende angivelse af EU-varekøb i VIES-systemet. På denne baggrund var Skattestyrelsen berettiget til at tilsidesætte regnskabet som grundlag for momsafregningen og foretage skønsmæssige ansættelser i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Differencer mellem angivet og bogført moms

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens opgørelse af en nettodifference på 9.377 kr. mellem angivet og bogført moms, da selskabet ikke havde fremlagt materiale, der konkret påviste fejl i styrelsens opgørelse.

EU-varesalg (konto 1010)

Selskabet havde bogført 4.385.379 kr. som momsfrit EU-salg, men havde ikke angivet dette i momsangivelsens rubrik B eller indberettet til VIES-systemet. Bilerne blev faktureret til et tysk selskab med ejersammenfald, men blev umiddelbart efter salget indregistreret og udlejet i Danmark. Selskabet fremlagde CMR-dokumenter, men disse dokumenterede ikke, at bilerne rent faktisk var transporteret ud af Danmark. På grund af ejersammenfald og manglende dokumentation havde selskabet en skærpet bevisbyrde, som ikke blev løftet. Salget blev derfor anset for momspligtigt i Danmark i henhold til Momsloven § 4 og Momsbekendtgørelsen § 97, stk. 1, hvilket medførte en forhøjelse på 877.075 kr.

Brugtmoms (konto 1020)

Selskabet havde bogført 9.893.314 kr. som brugtmomsfrit salg. Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke opfyldte betingelserne for at anvende brugtmomsordningen i Momsloven § 69 og Momsloven § 70, stk. 4, jf. Momsbekendtgørelsen § 116, stk. 3 og Momsbekendtgørelsen § 117, stk. 1. Der var ikke ført et særskilt regnskab for brugte biler, og fakturaerne indeholdt ikke de krævede påtegninger. Derfor skulle der afregnes almindelig moms af den fulde salgssum i henhold til Momsloven § 4 og Momsloven § 27, stk. 1, hvilket resulterede i en forhøjelse på 1.978.663 kr.

Posteringer på konto 1000

Selskabet havde bogført 3.083.314 kr. på konto