Landsskatteretten: Forhøjelse af indkomst nedsat til 0 kr. - Fradrag for vedligeholdelsesudgifter

Sagen omhandlede Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens indkomst med 46.066 kr. for indkomståret 2015, som følge af et ikke-godkendt fradrag for vedligeholdelsesudgifter. Forhøjelsen medførte også ændringer i overskudsdisponeringen under virksomhedsordningen.

Sagens baggrund

Klageren driver en virksomhed inden for autoreparation og salg af køretøjer. Under en kontrol konstaterede Skattestyrelsen, at en udgift på 46.065,92 kr. ekskl. moms til renovering af en lagerbygning var bogført to gange på konto 5770 (Vedligeholdelse). Den første bogføring skete den 31. december 2014 som en gældspost, og den anden den 30. juni 2015 som en "oprydning" fra en fejlkonto.

Skattestyrelsens oprindelige afgørelse og klagerens indsigelse

Skattestyrelsen anså den anden bogføring i 2015 som en dobbelt bogføring og forhøjede derfor den skattepligtige indkomst med 46.066 kr. og nedsatte købsmomsen med 11.516 kr. med henvisning til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Momsloven § 37, stk. 1.

Klageren gjorde indsigelse mod forhøjelsen og forklarede, at der ikke var taget dobbelt fradrag. Klagerens revisor havde foretaget en regulering, der skulle korrigere for den dobbelte bogføring, men denne regulering var ved en fejl foretaget på varekøbskontoen (konto 2120) i stedet for vedligeholdelseskontoen (konto 5770). Klageren fremlagde en detaljeret redegørelse for bogføringsposteringerne, der viste, hvordan fejlen var opstået og korrigeret, således at den samlede omkostning til varekøb reelt var for lav, men at der ikke var taget dobbelt fradrag for vedligeholdelse.

Klageren argumenterede for, at:

• Den sidste rate til mureren (57.582,40 kr. inkl. moms) blev fejlagtigt bogført på en fejlkonto (69970) den 17. april 2015.
• Revisoren nulstillede fejlkontoen den 30. juni 2015 ved at flytte udgiften til konto 5770 (vedligeholdelse) og konto 60300 (indgående moms).
• Ved en samlet regulering af kreditorer pr. 30. juni 2015, hvor gælden til mureren indgik, blev reguleringen af denne post fejlagtigt foretaget på varekøbskontoen (2120) i stedet for vedligeholdelseskontoen (5770).
• Dette betød, at varekøbskontoen blev krediteret med 19.345,32 kr. (svarende til den skattemæssige del af vedligeholdelsesudgiften), hvilket reelt nedsatte varekøbsomkostningerne i stedet for at korrigere vedligeholdelsesomkostningerne.

Klageren fremlagde en tabel, der illustrerede den korrekte bogføring, som revisoren burde have foretaget:

Skattestyrelsen imødekom i sin udtalelse til klagen klagerens anmodning om at nedsætte den skattepligtige indkomst for 2015 med 46.066 kr. og forhøje købsmomsen med 11.516 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Det kræver en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsten, og at udgiften ikke er af privat karakter. Bevisbyrden for afholdelse og fradragsberettigelse påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR.

Udgifter til vedligeholdelse

Landsskatteretten tilsluttede sig Skattestyrelsens seneste indstilling om at nedsætte forhøjelsen. På baggrund af de fremlagte oplysninger og Skattestyrelsens ændrede indstilling fandt Landsskatteretten, at der ikke var grundlag for at fastholde forhøjelsen af klagerens indkomst.

Landsskatteretten ændrede derfor Skattestyrelsens afgørelse og nedsatte forhøjelsen til 0 kr.

Virksomhedsordningen

Som en konsekvens af nedsættelsen af indkomstforhøjelsen blev den påklagede afgørelse vedrørende virksomhedsordningen også ændret. Den talmæssige opgørelse af de skattemæssige korrektioner vedrørende virksomhedens resultat blev overladt til Skattestyrelsen, jf. Bekendtgørelse om forretningsorden for Landsskatteretten § 12, stk. 4.