Aftale om medarbejderaktier indgået før ikrafttræden af Ligningsloven § 7 P

Retten til de matchende aktier var betinget af fortsat ansættelse og fortsat ejerskab af investeringsaktierne i vestingperioden.

Spørgers centrale argumentation

Spørger argumenterede for, at den "endelige og bindende aftale om tildeling af matching aktier" først var indgået efter den 1. juli 2016. Dette blev begrundet med følgende centrale forhold:

Koncernbeslutningen om overhovedet at implementere et globalt SMP 2017 blev først truffet af A den 23. september 2016.

Før denne dato kunne A-koncernen frit vælge at undlade at gennemføre programmet, og medarbejderne bar risikoen for deres køb af investeringsaktier. Spørger henviste til tidligere praksis for overgangsregler, hvor koncernbestyrelsens endelige beslutning er afgørende for, hvornår der foreligger en bindende aftale i skattemæssig forstand. For MIP-deltagerne blev det fremhævet, at tilmelding til MIP 2016 (november/december 2015) kun gav mulighed for "potentielt at profitere af bestemmelserne i Aktiefordelsprogrammet", men ikke en ubetinget ret til matchende aktier.

SKAT stillede spørgsmålstegn ved, om medarbejdere, der tilmeldte sig MIP i perioden 16. november til 17. december 2015, ikke allerede der havde indgået en endelig aftale om deltagelse i Aktiefordelsprogrammet og dermed en betinget ret til Matching Shares.

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og konkluderede, at A's Share Matching Plan 2017 (SMP 2017) ikke udgør en aftale om tildeling af aktier, der er indgået den 1. juli 2016 eller senere.

Da aftalen om tildeling af aktier blev anset for indgået før den 1. juli 2016, kunne de skattebegunstigende regler i Ligningsloven § 7 P ikke finde anvendelse på tildelingerne af Matching Shares i henhold til programmet.

Begrundelse:

SKAT lagde vægt på, at Aktiefordelsprogrammet, som fastsatte vilkårene for erhvervelse af Matching Shares, havde virkning fra den 16. november 2015.

• Vilkårene for Matching Shares var en del af Aktiefordelsprogrammet, som medarbejderne elektronisk tilmeldte sig i perioden fra den 16. november 2015 til den 17. december 2015 (for Ikke Senior Managers/MIP deltagere).
• SKAT henviste til praksis i SKM2016.579.SR, hvorefter der foreligger en endelig og bindende aftale mellem selskabet og den enkelte medarbejder på det tidspunkt, hvor medarbejderen foretager den elektroniske tilmelding og accept af programmet.
• Da tilmeldingen og dermed aftalens indgåelse fandt sted i 2015 – før ikrafttrædelsesdatoen den 1. juli 2016 – opfyldte programmet ikke overgangsbestemmelsen (Lov nr. 430 af 18/05/2016 § 5, stk. 3). Forbeholdene om, at selskabet først traf endelig juridisk beslutning den 23. september 2016, ændrede ikke på, at den bindende aftale med medarbejderen var indgået tidligere.

Nedsættelse af bo- og gaveafgiften

Lovforslaget nedsætter bo- og gaveafgiften fra 15 pct. til 10 pct. ved overdragelse af erhvervsvirksomheder som arv eller gave til den nære familie. Denne nedsættelse omfatter kun erhvervsvirksomheder, der opfylder betingelserne for skattemæssig succession, og hvor overdrageren har ejet virksomheden i mindst 1 år forud for overdragelsen. Ændringen har virkning for gaver ydet og udlodninger fra boer vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.

Indførelse af skematisk værdiansættelse

Der indføres et retskrav på en skematisk værdiansættelse ved opgørelsen af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af en erhvervsvirksomhed. Denne metode kan vælges af parterne som et alternativ til handelsværdien. Den skematiske værdi udgør virksomhedens bogførte egenkapital (med visse reguleringer, herunder fast ejendom til handelsværdi/ejendomsværdi og fradrag af immaterielle aktiver) med tillæg af den kapitaliserede værdi af virksomhedens merindtjening. Merindtjeningen opgøres på grundlag af et vægtet gennemsnit af virksomhedens regulerede resultat før skat over de seneste 5 års regnskaber, med fradrag af en normalforrentning af driftsaktiver og en driftsherreløn for personligt drevne virksomheder (mellem 250.000 kr. og 2.000.000 kr.). Merindtjeningens levetid fastsættes ud fra omsætningsvækst og afkast af investeret kapital, med en maksimal levetid på 15 år. Den skematiske værdiansættelse kan dog ikke anvendes for nystartede virksomheder (mindre end 3 års kommercielle salg) eller virksomheder, hvis aktivitet i det væsentligste består i udvikling og ejerskab af immaterielle aktiver, der endnu ikke har givet afkast. Ved salg inden for 3 år efter overdragelsen, hvor den nedsatte afgift er anvendt, beregnes den forhøjede afgift af aktivets handelsværdi, ikke den skematiske værdi.

Bedre mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirksomheder

Lovforslaget udvider muligheden for skattemæssig succession til at omfatte aktive ejendomsvirksomheder. Dette betyder, at udlejning af fast ejendom under visse betingelser ikke længere anses for passiv kapitalanbringelse. Betingelserne for at anse en udlejningsvirksomhed som aktiv er, at overdragerens direkte eller indirekte ejerandel af den faste ejendom er mere end 50 pct. (inklusive nære familiemedlemmers ejerandele), og at opgaven med indgåelse af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig tredjemand. Ejendommen skal desuden have været ejet og aktivt udlejet i mindst 1 år før overdragelsen. Denne ændring har virkning for overdragelser og udlodninger fra dødsboer, der sker den 1. januar 2025 eller senere.

Lempelse af pengetankregler

Som en konsekvens af, at aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom ikke længere anses for passiv kapitalanbringelse, lempes de såkaldte pengetankregler i aktieavancebeskatningsloven, dødsboskatteloven, etablerings- og iværksætterkontoloven, kildeskatteloven, pensionsbeskatningsloven og virksomhedsskatteloven. Dette vil gøre det lettere at opnå succession og anvende andre skatteordninger for virksomheder, der driver aktiv udlejning af fast ejendom.

Søskende sidestilles med nærtstående familie

Fra og med den 1. januar 2027 sidestilles søskende med nærtstående familie i relation til gaveafgiftsreglerne. Dette indebærer, at gaver mellem søskende fremover vil være omfattet af gaveafgiftsreglerne (med en sats på 15 pct., medmindre det er en erhvervsvirksomhed omfattet af den nedsatte sats) i stedet for at være indkomstskattepligtige. Dette gælder for gaver ydet den 1. januar 2027 eller senere.

Ikrafttrædelse og genoptagelse

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende. Dog har de fleste bestemmelser, herunder nedsættelsen af bo- og gaveafgiften og indførelsen af den skematiske værdiansættelse, tilbagevirkende kraft fra den 1. oktober 2024. Reglerne om succession for aktive ejendomsvirksomheder og lempelsen af pengetankreglerne har virkning fra den 1. januar 2025. Bestemmelserne om søskende i gaveafgiftsreglerne træder i kraft og har virkning fra den 1. januar 2027.

For at imødekomme den tilbagevirkende kraft er der indført en genoptagelsesmulighed. Boet eller parterne kan anmode om genoptagelse af bo- eller gaveafgiftsberegningen for udlodninger eller overdragelser, der er sket i perioden fra den 1. oktober 2024 til lovens ikrafttræden, for at anvende de nye afgiftssatser og den skematiske værdiansættelse. Anmodning om genoptagelse skal indgives senest den 1. maj 2025.