Afslag på ekstraordinær genoptagelse af moms trods sygdom og påstand om manglende modtagelse af afgørelser

En virksomhedsindehaver anmodede den 12. april 2018 om ekstraordinær genoptagelse af sine momstilsvar for 2., 3. og 4. kvartal 2014. Da hun ikke havde indberettet moms for perioderne, havde Skattestyrelsen foretaget foreløbige, skønsmæssige fastsættelser. Anmodningen blev fremsat efter udløbet af den ordinære genoptagelsesfrist på tre år.

Frister for genoptagelse

Parternes argumenter

Virksomhedsindehaveren gjorde gældende, at der forelå særlige omstændigheder i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4. Hun anførte, at hun led af alvorlig sygdom, som forhindrede hende i at varetage sine forpligtelser. Desuden hævdede hun, at hun aldrig havde modtaget afgørelserne om de foreløbige fastsættelser, og at virksomheden ikke havde haft nogen omsætning.

Skattestyrelsen afviste anmodningen med henvisning til, at fristerne var overskredet. Styrelsen argumenterede for, at:

• Sygdommen var kendt ved virksomhedens start og ikke dokumenteret som en hindring i hele perioden.
• Pligten til at indberette moms gælder også ved nul-omsætning.
• Der var fremlagt bevis i form af systemudskrifter og afsendersupport fra e-Boks, som dokumenterede, at afgørelserne var afsendt og leveret til virksomhedens digitale postkasse i 2014 og 2015.
• Indehaveren var dermed kommet til kundskab om forholdet, og 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 var ligeledes overskredet.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at afvise anmodningen om ekstraordinær genoptagelse af momstilsvarene.

Juridisk Begrundelse

Landsskatteretten fandt, at anmodningen om genoptagelse var indgivet efter udløbet af den ordinære frist på tre år i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2. Retten vurderede herefter, om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt.

• Særlige omstændigheder: Retten fandt ikke, at indehaverens sygdom udgjorde "særlige omstændigheder" efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4. Det var ikke dokumenteret, at sygdommen havde forhindret hende i at handle i hele den periode, hvor ordinær genoptagelse var mulig. Ligeledes er manglende omsætning ikke en gyldig grund, da pligten til at indberette moms (også nulindberetninger) består.

• Modtagelse af afgørelser: Landsskatteretten fandt det bevist, at afgørelserne om foreløbig fastsættelse var kommet frem til indehaverens e-Boks. Skattestyrelsen havde fremlagt dokumentation fra e-Boks' afsendersupport, som viste, hvornår meddelelserne var tilgængelige. Dermed var afgørelserne anset for kundgjort for indehaveren.

• Partshøring: Retten fandt det ubetænkeligt, at Skattestyrelsen havde undladt forudgående partshøring. Da den foreløbige fastsættelse var baseret på virksomhedens egne tidligere indberetninger, kunne oplysningerne ikke korrigeres. En partshøring ville kun tjene som en yderligere påmindelse om at indberette, hvilket ikke er formålet med partshøringsreglerne i Forvaltningsloven § 19.

• 6-måneders fristen: Retten fastslog, at indehaveren fik kundskab om de foreløbige fastsættelser, da de blev tilgængelige i hendes e-Boks i 2014 og 2015. Anmodningen om genoptagelse i april 2018 var derfor indgivet langt efter udløbet af 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2. Der forelå ingen særlige omstændigheder, der kunne begrunde en fravigelse af denne frist.