Afslag på ekstraordinær genoptagelse af moms grundet manglende dokumentation for sygdoms indvirkning

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomheds anmodning om ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for 4. kvartal 2014. Virksomheden havde ikke angivet moms for perioden, hvilket førte til en foreløbig skønsmæssig fastsættelse af momstilsvaret på 8.000 kr. af Skattestyrelsen. Anmodningen om genoptagelse blev indsendt den 30. april 2018, efter udløbet af den ordinære 3-års frist, som var den 1. marts 2018.

Skattestyrelsen afviste genoptagelsen med henvisning til, at den 3-årige ændringsfrist var overskredet, og at der ikke var oplyst om særlige omstændigheder, der kunne begrunde en ændring. Skattestyrelsen lagde vægt på, at manglende aktivitet i virksomheden ikke i sig selv var en tilstrækkelig grund, og at klagerens sygdom ikke var tilstrækkeligt belyst som årsag til manglende angivelse eller reaktion på de foreløbige fastsættelser i hele den ordinære genoptagelsesperiode.

Klageren påstod genoptagelse og anførte, at der forelå særlige omstændigheder i form af alvorlig sygdom. Klageren fremlagde lægejournaler og en speciallægeerklæring, der dokumenterede en kronisk sygdom med utallige smerter og indlæggelser, som havde påvirket hendes evne til at foretage sig andet end at få behandlet sine smerter. Klageren argumenterede for, at sygdommen havde forhindret nulindberetning af moms, og at genoptagelsen ville medføre en ændring af ansættelsen til 0 kr., hvilket havde væsentlig betydning. Klageren henviste til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4 og praksis, der anerkender alvorlig sygdom som en særlig omstændighed.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at nægte ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for 4. kvartal 2014. Rettens begrundelse var som følger:

• Ordinær genoptagelsesfrist overskredet: Anmodningen om genoptagelse blev modtaget den 30. april 2018, hvilket var efter udløbet af den ordinære 3-års frist, som for 4. kvartal 2014 udløb den 1. marts 2018, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2 og Momsloven § 57, stk. 1.
• Ingen særlige omstændigheder: Betingelserne for genoptagelse efter de objektive kriterier i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 1-3 var ikke opfyldt. Spørgsmålet skulle derfor afgøres efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4 om "særlige omstændigheder".
• Sygdom ikke tilstrækkeligt dokumenteret: Landsskatteretten fandt ikke, at det var tilstrækkeligt dokumenteret, at virksomhedsejerens sygdom havde gjort hende ude af stand til rettidigt at reagere på Skattestyrelsens foreløbige ansættelse i hele den periode, hvor ordinær genoptagelse var mulig. Den fremlagte speciallægeerklæring dokumenterede alene, at klageren periodevist havde været svært påvirket af sin sygdom, men ikke at hun var ude af stand til at reagere i hele den relevante periode.
• 6-måneders frist overskredet: Da den foreløbige fastsættelse for 4. kvartal 2014 blev foretaget inden udgangen af 2. kvartal 2015, og klageren først reagerede med genoptagelsesanmodningen den 30. april 2018, var 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 ikke overholdt.